Найважливішими цілями аудиту є: 1) встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових та господарських операцій нормативним актам; 2) оцінка системи внутрішньофірмового контролю підприємства, Причому ця оцінка має величезне значення для самої аудиторської організації під час проведення аудиторської перевірки на всіх її етапах, і 3) своєчасне виявлення потенційного банкрутства, тобто визначення життєздатності підприємства, що важливо для суб'єкта, його контрагентів і суспільства в цілому.
Основна мета аудиту також доповнюється обумовленими договором з клієнтом завданнями виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності обчислення податків, розробкою заходів щодо поліпшення фінансового становища підприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності, Доходів і витрат.

Таким чином, загалом, мета аудиту можна сформулювати як рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора і клієнта.

Конкуренція на ринку аудиторських послуг збільшується з кожним днем, тому керівники аудиторських фірм повинні постійно стежити за вартістю цих послуг, щоб не втратити наявний коло клієнтів і мати можливість купувати нових. Для цього необхідно контролювати витрати на проведення аудиторських перевірок і постійно прагнути оптимізувати їх, максимально знижуючи невиправдані витрати. У зв'язку з цим ключову роль грає рівень затрат праці на проведення перевірки.

Оптимізація трудомісткості проведення аудиторської перевірки дуже важлива, в зв'язку з цим велику роль відіграють аналітичні процедури, які є одним із способів отримання аудиторських доказів. Проведення аналітичних процедур дає аудитору значний обсяг необхідної йому інформації і при цьому вимагає набагато менше витрат, ніж проведення детального тестування.

Крім того, як було викладено вище, однією з основних цілей аудиту є визначення життєздатності, виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів, розробка заходів щодо поліпшення фінансового становища підприємства, Виходячи з цього виникає необхідність аудиту з глибоким комплексним аналізом фінансового стану господарюючого суб'єкта.

Крім цього, будучи однією з найважливіших заключних аналітичних процедур, аналіз фінансового стану підприємства, що перевіряється має величезне значення для аудитора, оскільки дозволяє на його основі робити важливі висновки для цілей аудиторської перевірки.

Аналітичні процедури є одним із способів отримання аудиторських доказів. Це одна із самих складних інструментів, що використовуються аудитором.

Аналітичні процедури являють собою один з видів аудиторських процедур і полягають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово - економічними показниками діяльності перевіряється економічного суб'єкта. Їх застосування засноване на існуванні явною причинно-наслідкового зв'язку між аналізованих показників.


Розглянемо аналітичні процедури як частину аудиторських процедур. Згідно з Переліком термінів і визначень, що використовуються в правилах (стандартах) аудиторської діяльності, аудиторські процедури є певний порядок і послідовність дій аудитора для отримання необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту. (Строго кажучи, додавання "для отримання, необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту" зайве. При дефініції об'єктів слід робити акцент на їх суті і по можливості абстрагуватися від їх призначення. Крім того, деякі аудиторські процедури, зокрема аналітичні, потрібні не тільки для одержання необхідних аудиторських доказів, але й для планування аудиту і т. д.).

Серед аудиторських процедур виділяються аудиторські процедури по суті (інші назви: Незалежні аудиторські процедури, самостійні аудиторські процедури). Вони відносяться безпосередньо до перевірки ведення бухгалтерського обліку та достовірності бухгалтерської звітності на відміну, наприклад, від контрольних аудиторських процедур, які полягають у перевірці працездатності та надійності конкретних засобів внутрішнього контролю аудіруемого економічного суб'єкта.

У свою чергу, аудиторські процедури по суті поділяються на два різновиди. Процедури першого виду пов'язані з детальною перевіркою вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках, а процедури другого виду-це аналітичні процедури. Вони включають аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових та інших показників (особливо їх незвичайних відхилень від очікуваних значень) перевіряється економічного суб'єкта, а також з'ясування причин їх спотворень.

У рамках Російського правила (стандарту) аудиторської діяльності "Аналітичні процедури" в якості аналітичних процедур розглядаються конкретні процедури. Проте слід мати на увазі, що існує і розширене тлумачення цього поняття, коли до аналітичних процедур належать також побіжний перегляд бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта, дискусії з його персоналом і т.п.

Існує нешироко поширене серед аудиторів і користувачів аудиту оману, що термін "аналітичні процедури" означає нібито аналіз фінансово-господарської діяльності перевіряється економічного суб'єкта. Аналітичні процедури використовуються при оцінці достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, а аналіз його фінансово-господарської діяльності починається вже після того, як достовірність встановлена, Оскільки аналізувати фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта при недостовірності його бухгалтерської звітності безглуздо.

Іншими словами, аналіз фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта починається там, де кінчається його аудит (a отже, й аналітичні процедури). Разом з тим і аналітичні процедури аудиту, і фінансовий аналіз господарської діяльності базуються на методах економічного аналізу, тому містять багато спільних прийомів, тому фінансовий аналіз (аналіз фінансового стану) можна умовно віднести до заключних аналітичним процедурам.

Аудитори використовують методи економічного аналізу та в інших випадках. Наприклад, при проведенні аудиту необхідно оцінювати справедливість допущення безперервності діяльності перевіряється економічного суб'єкта (чи зможе він продовжувати свою діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом, як мінімум, 12 місяців, наступних за звітним періодом), Що є типово аналітичної завданням і за формулюванням, і за методами її рішення. Крім того, Банк Росії вимагає від банківських аудиторів у процесі аудиторських перевірок кредитних установ, оцінювати виконання ними економічних нормативів, якість управління кредитною організацією, її кредитну політику, обгрунтованість пролонгації позик, Адекватність структури управління видами та об'ємами виконуваних кредитною організацією операцій-це також аналітичні; завдання.

Таким чином, аудитори значною мірою підготовлені до проведення аналізу фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів (до того ж вони добре знайомі з інформаційною базою такого аналізу) і можуть здійснювати його не тільки в рамках аудиторської перевірки але і, наприклад, в якості супутніх аудиту послуг. Це слід мати на увазі як керівництву аудиторських організацій та економічних суб'єктів, так і органам державного та громадського регулювання аудиту.


Складність аналітичних процедур окупається їх ефективністю. У книзі Дж. Робертсона "Аудит" наводиться посилання на результати дослідження суттєвих викривлень бухгалтерської звітності, виявлених під час великої кількості аудиторських перевірок. Згідно з цими результатами аналітичні процедури допомогли виявити 27,1% всіх спотворень (якщо використовувати розширене тлумачення терміну "аналітичні процедури", ця цифра зросте до 45,6%).

Аналітичні процедури проводяться аудитором протягом усього процесу аудиту, що дозволяє підвищити його якість та скоротити трудомісткість. У період досліджень вони можуть виконуватися в поєднанні з іншими аудиторськими процедурами. Виконання аналітичних процедур складається з: Визначення мети процедури, вибору методу процедури, безпосередньо проведення процедури і аналізу результатів.

На стадії планування аудиту аналітичні процедури дозволяють аудитору визначити особливості діяльності організації, виявити незвичайні або неправильно відображені у звітності факти, визначити області підвищеного ризику, що потребують додаткової уваги.

Вибір методу залежить від мети їх проведення і визначається аудитором.

До основних методів аналітичних процедур можна віднести:

Числові і процентні порівняння;

Коефіцієнтний аналіз;

Аналіз, що базується на статистичних методах;

Кореляційний аналіз;

Інші.

Застосовуючи ці методи, аудитор проводить:

Порівняння фактичних показників з плановими (кошторисними). Дослідження найбільш важливих сфер (в яких є різкі відхилення фактичних показників від планових) може виявити свідоцтва потенційних помилок (їх відсутність може говорити про те, що помилки малоймовірні). Аналітичні процедури цього типу широко практикуються, наприклад, при аудиті державних підприємств. Тут необхідно враховувати два моменти: Наскільки можна довіряти прогнозам клієнта (для цього аудитор розмовляє про процедури складання прогнозів з персоналом клієнта) і яка вірогідність того, Що поточна фінансова інформація була змінена персоналом клієнта згідно з прогнозними розрахунками (для зведення цієї ймовірності до мінімуму аудитор оцінює ризик контролю і проводить детальноетестірованіе фактичних даних).

Порівняння показників звітного періоду з показниками попередніх періодів (різкі коливання повинні привернути увагу аудитора, вони можуть бути пов'язані зі зміною економічних умов або з похибками фінансової звітності).

Порівняння фактичних фінансових показників з певними аудитором прогнозними показниками (аудитор будує передбачуваний баланс для зіставлення його з фактичним; суть цієї процедури полягає в тому, Що аудитор порівнює сальдо рахунку з іншими залишками або рахунком прибутків і збитків або будує свої припущення на основі сформованих тенденцій).

Обчислення коефіцієнтів фінансового стану організації та аналіз їх динаміки (на основі аналізу аудитор робить важливі висновки про життєздатність клієнта);

Порівняння показників перевіряється економічного суб'єкта зі середньогалузевими даними (значні відхилення повинні бути вивчені аудитором, Проте необхідно враховувати відмінності в облікову політику підприємств, економічних умовах і можливої специфічності продукції, Що випускається окремими підприємствами); в деяких випадках доцільно провести порівняння з показниками підприємства-аналога;

Порівняння даних про клієнта з очікуваними результатами за допомогою нефінансових даних (кількість реалізованої продукції, відпрацьовані години і т.д.). Тут важлива впевненість в точності цих нефінансових даних.

Співвідношення, що використовуються в аналітичній процедурі, повинні бути правдоподібні і передбачені. Правдоподібність припускає існування явної причинно-наслідкового зв'язку.

Використання аналітичних процедур у процесі аудиту дозволяє аудитору зробити оцінку фінансових показників шляхом вивчення вірогідних залежностей між ними. Це в свою чергу дає можливість оцінити ефективність методів планування, які використовуються організацією, виявити сформовані тенденції, області потенційного ризику, ймовірність банкрутства і т.д.

Правильно організований попередній аналітичний огляд може дозволити аудиторам досить докладно ознайомитися з бізнесом клієнта. Багато аудитори починають цей огляд з вивчення порівнянних фінансових звітів та підрахунку пайових співвідношень і змін по рахунках балансу та звіту про доходи.

Мета застосування аналітичних процедур при загальній перевірці фінансових звітів полягає в наданні допомоги аудиторові в формуванні його обгрунтованого компетентного думки.

Таким чином, основною метою є попереднє діагностування перекручувань бухгалтерської звітності; для його ефективності таке діагностування-як і в інших областях людської діяльності-повинно бути простішим і дешевшим, ніж точні і надійні методи, Орієнтовані на роботу з бухгалтерською документацією.

Основною метою застосування аналітичних процедур є виявлення наявності або відсутності незвичайних або невірно відображених фактів та результатів господарської діяльності, що визначають області потенційного ризику і потребують особливої уваги аудитора.

Цілями аналітичних процедур також є:

а) вивчення діяльності економічного суб'єкта (аналітичні процедури - один з розповсюджених способів придбання таких знань);

б) оцінка фінансового стану економічного суб'єкта і перспектив безперервності його діяльності (всі сумніви щодо спроможності підприємства залишатися чинним повиннібути включені в аудиторський висновок у якості пояснювального абзацу);

в) виявлення фактів викривлення бухгалтерської звітності; виявлення ймовірності помилок у фінансовій звітності.

Несподівані значні розбіжності між не зазнали аудиту фінансовими даними за поточний рік та іншими даними, з якими вони порівнюються, відомі під назвою "незвичайні коливання". Незвичайні коливання - це ті випадки, коли значні розбіжності даних не очікуються, але мають місце, і коли значні розбіжності очікуються, але не мають місця. У будь-якому випадку один з ймовірних причин незвичайних коливань - це помилка або неточність в обліку. Таким чином, якщо незвичайне коливання великий, то аудитор повинен встановити його причину і упевнитися, що це обгрунтоване економічну подію, а не помилка або неправильність у звітності. Цей аспект аналітичних процедур часто називають напрямком уваги, оскільки вони направляють дослідника на здійснення більш детальних процедур в тих специфічних сферах аудиту, де можуть бути знайдені помилки або неточності.

г) скорочення числа детальних аудиторських процедур (коли аналітична процедура не виявляє незвичайних коливань, можна зробити висновок, що ймовірність істотної помилки або неточності мінімальна. Тоді результатом даної аналітичної процедури слід вважати вагоме свідчення на користь правильності проведення залишків за відповідними рахунками. З цього випливає, що при аналізі даних рахунків можна обмежитися меншою кількістю детальних тестів. Як приклад можна навести аналіз співвідношення між обсягом реалізації і розміром дебіторської заборгованості замість зустрічної перевірки рахунків дебіторів. Перерахуємо показники, між якими існує досить тісний взаємозв'язок: Реалізація-собівартість реалізованої продукції; реалізація - дебіторська заборгованість, основні засоби - амортизація; фінансові вкладення (довгострокові і короткострокові) - доходи від них; покупки - кредиторська заборгованість; обсяг виконаних робіт - зарплата персоналу; обсяг продажів-комісійну винагороду і т.д.

д) забезпечення тестування з метою отримання відповідей на виниклі питання.

Аналітичні процедури можуть виконуватися протягом усього процесу аудиту: планування, безпосереднє проведення аудиторської перевірки, завершення аудиту.

Для проведення аналітичних процедур вибирається один з трьох періодів аудиту. Деякі аналітичні процедури слід виконати на стадії планування, щоб допомогти аудитору у визначенні характеру, масштабів і термінів майбутньої роботи. Проведення аналітичних процедур при плануванні допомагає аудитору ідентифікувати важливі моменти, які пізніше, при аудиті, зажадають особливої уваги.

На етапі планування аудиту виконання аналітичних процедур сприяє розумінню діяльності перевіряється економічного суб'єкта, виявленню областей потенційних ризиків і більш точного визначення ступеня аудиторського ризику. Виявлення областей потенційних ризиків дозволяє збільшити при плануванні виділяються на них ресурси за рахунок деякого зменшення аудиторських ресурсів для областей з низькою часткою ризику. Їх застосування дозволяє підвищити якість аудиту та скоротити витрати часу на його проведення. При формуванні загального плану і програми аудиту застосування аналітичних процедур сприяє скороченню кількості та обсягу інших аудиторських процедур.

При безпосередньому проведенні аудиту предметів звичайного застосування аналітичних процедур є, наприклад, деякі дрібні витрати з низькою ймовірністю спотворень-на канцелярське обладнання, телефонні розмови і т.д. Їх природно порівнювати з однойменними витратами попередніх років, особливо в тих випадках, коли колишні аудиторські перевірки проводилися тими самими аудиторами. На завершальному етапі аудиту порівнянні з даними попередніх періодів нерідко піддаються узагальнюючі показники бухгалтерської звітності перевіряється економічного об'єкта-прибуток, обсяг реалізації, фонд заробітної плати і т.д.