dsbrickworks.com

До перевірки конкретних ділянок обліку аудитор повинен оцінити стан середовища контролю, ефективність побудови облікової системи, а також надійність системи внутрішнього контролю організації. Це необхідно для визначення ймовірності виникнення спотворень в обліку клієнта та побудови подальшої роботи аудитора.
Середа контролю - це обставини і чинники, що безпосередньо не пов'язані з обліком, але мають значний вплив на його ефективність.

Аудитор вивчає середу контролю вже з моменту першого знайомства з підприємством (його керівником, бухгалтером). Основними моментами, які від повинен з'ясувати, чи є:

Вплив організаційної структури, виду і масштабів діяльності підприємства на особливості бухгалтерського обліку;


Структура управлінської системи, розподіл повноважень і відповідальності;


Особливості взаємовідносин власників з безпосередніми керуючими справами, між директором та головним бухгалтером, Ступінь взаємної довіри;


Ставлення адміністрації, директорів і власників організації до питань бухгалтерського обліку;


Відношення облікового персоналу до своїх обов'язків.


Необхідну інформацію щодо перерахованих питань одержують у результаті спостереження, особистих бесід, ознайомлення з установчими документами.

Суб'єктивно оцінивши середовище, в якому функціонує облікова система, аудитор вивчає саму систему обліку. А саме: Відповідність організації бухгалтерського обліку на конкретному підприємстві його галузевої належності, масштабами діяльності; чинним нормативним актам, що регламентують бухгалтерський облік в РФ (Закону "Про бухгалтерський облік", Положення з бухгалтерського обліку та звітності в РФ). Особливу увагу потрібно звернути на рівень професіоналізму бухгалтерів, визначити їх компетентність і, по можливості, чесність. Більшою мірою саме ці якості визначають ефективність роботи всієї облікової системи.

Система внутрішнього контролю - це спеціальні процедури, введені керівництвом (власниками, директором, головним бухгалтером) для недопущення або оперативного виявлення та усунення як випадкових, так і навмисних перекручень в обліку і звітності; забезпечення збереження майна організації.

Система внутрішнього контролю будується на:

розподіл обов'язків. Для запобігання зловживань та розкрадань необхідно поділ обов'язків зі зберігання матеріальних цінностей, здійснення угод та обліку. Крім того, у випадку, коли кожен відділ буде вести облік своєї діяльності повністю, то зростає небезпека надання ним неправдивих даних з метою покращення показників.


наявності ефективних процедур санкціонування операцій. Для здійснення операцій необхідна наявність рішення відповідальних осіб, виконання всіх формальностей.


своєчасному належному документування операцій. При великому інтервалі часу між здійсненням операції і фактом її обліку зростає ймовірність помилки.


фактичний контроль за майном і документацією. Тобто використання технічний засобів і процедур, що запобігають втрату, вилучення або неправомірне зміна облікової документації.


здійсненні незалежних перевірок. Це одна з функцій внутрішнього аудиту.


Аудитору слід вивчити і зрозуміти кожен з елементів системи внутрішнього контролю на даному підприємстві. При цьому аудитор повинен взяти до уваги два аспекти: які саме методи та процедури передбачені на підприємстві і застосовуються вони на практиці.

У ході дослідження внутрішнього контролю аудитору необхідно брати до уваги властиві будь-якій системі внутрішнього контролю вади. Не може бути системи ефективної на сто відсотків. Найбільш очевидне обмеження обумовлено необхідністю утримувати в розумних, тобто економічних, межах витрати на проведення контрольних процедур, з тим щоб ці витрати не виявилися невідповідними по відношенню до виявляються збитків від помилок та шахрайств. До числа факторів, що стримують ефективність внутрішнього контролю, відносяться: Орієнтація більшої частини видів внутрішнього контролю на очікувані типи операцій, а не на рідкісні операції; можливість помилки, яка може бути допущена персоналом внутрішнього контролю внаслідок недбалості, неуважності, помилки або неправильного розуміння інструкцій; ймовірність того, що особа, Відповідальна за здійснення контролю, може зловживати своїм становищем. Нарешті, внутрішній контроль може бути обійдений в результаті таємного шахрайського змови ряду осіб як всередині підприємства, так і за участю зовнішніх сторін.

Однак, незважаючи на властиві будь-якій системі контролю вади, наявність навіть простих видів контролю може сприяти досягненню аудитором впевненості в тому, що всі операції належним чином записані в облікових регістрах. При оцінці внутрішнього контролю мета аудитора - визначення рівня довіри, яку він може зробити цього контролю. Результати дослідження системи внутрішнього контролю впливають на визначення типу, часу і масштабу незалежних аудиторських процедур.