Определение плановой выездной проверки содержится в ч. 1 ст. 11 Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII (далее - Закон о ГНС), в которой указано, что плановой выездной проверкой считается проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или по месту нахождения объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка.
Как видим, плановая выездная проверка предусматривается в планах работы органа ГНС, поэтому для ответа на вопрос о возможности переноса сроков ее проведения, нужно дать ответ о возможности внесения изменений в план работы органа ГНС.
Вопрос внесения изменений в план работы органа ГНС регулируется, в частности, Порядком координации проведения плановых выездных проверок органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), утвержденным постановлением КМУ от 21.07.2005 г. № 619 (далее - Порядок № 619), а также Методическими рекомендациями по порядку взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок налогоплательщиков, утвержденными приказом ГНАУ от 27.05.2008 г. № 355 (далее - Методрекомендации № 355)
Так, согласно п. 2 Порядка № 619 плановые выездные проверки органами ГНС осуществляются согласно планам-графикам, формирование которых осуществляется ежеквартально всеми контролирующими органами по местонахождению предприятия или по месту расположения объ объекта права собственности, относительно которого проводится такая проверка. При формировании планов-графиков контролирующие органы устанавливают и согласовывают сроки проведения плановых выездных проверок, не превышающих соответствующие сроки, предусмотренные ст. 111 Закона о ГНС. Как определено п. 3 Порядка № 619, замена в планах-графиках плановых выездных проверок предприятия, деятельность которого подлежит проверке, изменение сроков их проведения запрещается, кроме случаев возникновения об 'объективных обстоятельств (ликвидация, банкротство предприятия, прекращение его деятельности на длительное время, обстоятельства непреодолимой силы и т.п.).
В свою очередь, о возможности переноса сроков проведения плановой выездной проверки указывается и в п. 1.17 Методрекомендаций № 355. Так, в случае невозможности начать проверку в связи с причинами, которые делают невозможным ее проведения (в частности изъятие или похищение документов налогоплательщика (при наличии подтверждающих документов), болезнь, отпуск или командировку налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика), отсутствие других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством вести налоговый учет и отчетность, представлять интересы налогоплательщика), и после принятия соответствующих мер подразделением, которое проводит (возглавляет) проверку, составляется акт произвольной формы. В акте излагаются причины невозможности начать проверку в сроки, определенные в направлении на ее проведение, и делается соответствующая запись об осуществлении указанной проверки после устранения причин, приведших к невозможности ее проведения. Этот акт фиксируется в специальном журнале регистрации актов в соответствии с установленным порядком оформления и реализации материалов проверок органами государственной налоговой службы. При осуществлении плановой выездной проверки после определенных в плане-графике сроков ее проведения, уведомление налогоплательщику повторно не высылается и выписывается новое направление на проверку с указанием новой даты начала и окончания ее проведения с соблюдением продолжительности ее проведения, определенной в соответствии с планом-графиком. При этом в акте проверки обязательно излагаются обстоятельства, которые привели к нарушению сроков проведения такой проверки, определенных в сообщении о проведении проверки.
Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:
во-первых, по общему правилу изменение сроков проведения плановых выездных проверок налогоплательщика органом ГНС запрещается,
во-вторых, предусмотрена возможность перенос сроков в исключительных случаях, таких как банкротство, ликвидация налогоплательщика, обстоятельства непреодолимой силы и другие обстоятельства, которые делают невозможным проведение проверки.
Напоследок стоит отметить, что заинтересованным и соответственно инициирующим субъектом переносе сроков проведения плановой выездной проверки, как правило, является сам налогоплательщик, а решать, переносить сроки ее проведения или нет, будет орган ГНС. Поэтому первом из них необходимо в достаточной мере позаботиться об обеспечении соответствующих доказательств и аргументов, свидетельствующих о действительной необходимости переноса сроков проведения плановой выездной проверки, ведь орган ГНС вовсе не обязан удовлетворять подобную просьбу. Более того, удовлетворить такую просьбу налогоплательщика орган ГНС очень не просто, ведь по сути нарушается план-график проведения плановых выездных проверок, поэтому аргументы в такой перенос должны быть действительно веские.