Налогоплательщиком своевременно не были включены в состав валового дохода условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи. Однако к моменту налоговой проверки указанная ошибка была самостоятельно исправлена, но без уплаты в бюджет финансовой (штрафной) санкции в размере 5%. Учитывая указанное и на основании пп. 17.1.3 Закона № 2181 орган ГНС по результатам проверки принял налоговое уведомление-решение, которым определил сумму налогового обязательства по платежу «налог на прибыль» в размере 20000 грн, из которых основной платеж - 0 грн, штрафные ( финансовые) санкции - 20000 грн. Правомерны ли действия налогового органа?
Как следует из содержания вопроса, определенная в налоговом уведомлении-решении налоговым органом сумма 20000 грн. является штрафной (финансовой) санкции, начисленной на основании пп. 17.1.3 Закона № 2181. Однако данным подпунктом предусмотрено, что в случае если контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика по основаниям, изложенными в пп. «Б» пп. 4.2.2 этого Закона, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере десяти процентов от суммы недоплаты (занижения суммы налогового обязательства).
Согласно п. 1.2 Закона № 2181 налоговое обязательство - это обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины.
По определению п. 1.5 Закона № 2181 штрафная санкция (штраф) - это плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), взимаемая с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.
Итак, налоговое обязательство для целей Закона № 2181 (и его пп. 17.1.3, в частности) не включает в себя штрафные санкции, предусмотренные этим же Законом.
Подпунктом «б» пп. 4.2.2 Закона № 2181 установлено, что контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика в случае если данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях.
То есть предусмотрено пп. 17.1.3 Закона № 2181 право налогового органа применить штрафную санкцию к налогоплательщику возникает в том случае, когда:
- данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях;
- происходит доначисление налоговым органом налогового обязательства.
В данном случае налоговый орган не осуществляет доначисления суммы налоговых обязательств, что подтверждается самим налоговым уведомлением-решением, в котором показатель «основной платеж» равна нулю. Соответственно, и финансовая (штрафная) санкция, предусмотренная пп. 17.1.3 Закона № 2181, не применима.
Следовательно, сумма штрафной (финансовой) санкции в налоговом уведомлении-решении определена безосновательно и с нарушением положений пп. 17.1.3 Закона № 2181, а поэтому действия налогового органа неправомерны.