Согласно п. 1.15 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон о НДФЛ) налоговым агентом является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или представительство нерезидента - юридического лица, независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам согласно закону, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.
Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности или осуществляет независимую профессиональную деятельность, использующим наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам.
В свою очередь, лицом, не являющимся налоговым агентом, согласно пп. 8.2.2 Закона об НДФЛ, считается нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности или не является лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.
Таким образом, функции налогового агента возлагаются в предусмотренных Законом случаях на юридических лиц, представительства, а также на физических лиц - предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
Рассмотрим, принадлежит скупка у физических лиц ювелирных изделий в число таких случаев.
Продажа физическим лицом ювелирного изделия является продажей движимого имущества. Пунктом 12.1 Закона об НДФЛ предусмотрено, что доход налогоплательщика от продажи объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается по ставке, установленной п. 7.1 настоящего Закона.
Согласно п. 1.2 Закона об НДФЛ доход - это сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов , полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу, или приобретенных незаконным путем в случаях, определенных пп. 4.2.16 настоящего Закона, в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Таким образом, сумма средств, уплаченная предпринимателем физическому лицу за ювелирное изделие, являются доходом такого физического лица.
Подпунктом 8.1.1 Закона об НДФЛ предусмотрено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 этого Закона.
Необходимо выяснить, есть ли такие средства налогооблагаемым доходом физического лица, а предприниматель, соответственно, налоговым агентом?
Согласно пп. 4.3.31 Закона об НДФЛ не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода сумма, получаемая налогоплательщиком за сданное (проданную) им вторичное сырье и бытовые отходы, за исключением лома черных или цветных металлов. При выплате доходов за сданный налогоплательщиком лом черных или цветных металлов, лицо, его закупает, считается налоговым агентом относительно налогоплательщика - их продавца и обязана удержать налог с суммы такой выплаты и за ее счет по ставке, установленной п. 7.1 настоящего Закона. Доходы, указанные в настоящем подпункте, окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет. Порядок выполнения этого подпункта определяется Кабинетом Министров Украины.
Кабинет Министров Украины постановлением от 29.10.2003 г. № 1698 утвердил Порядок налогообложения доходов физических лиц от сдачи бытового лома черных или цветных металлов.
Порядком предусмотрено, что при выплате доходов от сдачи бытового металлолома предприятие, его закупает, считается налоговым агентом относительно налогоплательщика - его продавца и обязано начислить, удержать и уплатить (перечислить) в бюджет налог с суммы такой выплаты за счет этой выплаты. Сумма дохода, начисленного в пользу физических лиц - плательщиков налога за сданный бытовой металлолом, сумма начисленного и удержанного с этого дохода налога и сумма дохода, подлежащего выплате физическим лицам - плательщикам налога, определяются в акте приемки бытового металлолома. Оплата закупленного у физических лиц бытового металлолома должна осуществляться через учреждения банков наличными или почтовым переводом за счет предприятия, его закупает. Налоговый агент обязан в сроки, установленные законом для налогового квартала, подать органу государственной налоговой службы по месту своего местонахождения налоговый расчет сумм дохода, выплаченных (перечисленных) в пользу физических лиц за сданный бытовой металлолом, а также сумм удержанного с них налога.
Таким образом, физическое лицо - предприниматель, закупает ювелирные изделия у физических лиц, обязана выполнять функции налогового агента по удержанию налога с доходов физических лиц.