dsbrickworks.com

Глава 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій", що вступає в силу з 1 січня 2002 р., вносить кардинальні зміни в звичний порядок обчислення цього податку. Ось лише деякі з них.
Статтею 313 НК РФ вводиться поняття податкового обліку. Тепер оподатковуваний прибуток необхідно буде розраховувати не за даними бухгалтерського обліку, а за даними спеціальних регістрів податкового обліку, які доведеться вести платнику податку.

Податковий кодекс не містить вказівок на конкретну методику податкового обліку. Платник податків повинен сам вирішити, як вести облік - за принципом подвійного запису (у цьому випадку слід розробити робочий план рахунків з проводками) або за принципом "прихід-витрата" (за аналогією з підприємствами, які перейшли на спрощений облік).

Доходи в податковому обліку, як і в бухгалтерському, будуть визначатися "по відвантаженню" (п. 1 ст. 271 НК РФ), а витрати - з нарахування (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однак організації, виручка яких без ПДВ та податку з продажу в середньому за чотири попередні квартали склала не більше одного мільйона рублів на квартал, мають право перейти на касовий метод і визначати доходи в податковому обліку по оплаті (п. 1 ст. 273 НК РФ). Витрати для цілей оподаткування при цьому також визнаються по оплаті (п. 3 ст. 273 НК РФ), крім витрат на сировину та матеріали (вони списуються в міру передачі у виробництво) та амортизації (але амортизувати можна тільки сплачене майно).

Незважаючи на безліч методів амортизації, дозволених в бухгалтерському обліку, в податковому обліку з 2002 р. їх буде тільки два: лінійний і нелінійний (прискорений). Платник податків має право вибрати будь-який з них. Необхідно зазначити, що майно з терміном використання менше 12 місяців (п. 1 ст. 257 НК РФ) або вартістю не більше 10 000 руб. (пп. 7 п. 1. ст. 256 НК РФ) у податковому обліку не амортизується, а відразу списується на витрати поточного періоду в складі матеріальних витрат. У бухгалтерському обліку вартісної поріг істотно нижче і становить 2000 руб.

З 2002 р. ставка податку на прибуток встановлюється в розмірі 24% (зараз 35%), з яких 7,5% зараховується у федеральний бюджет, 14,5% - до регіонального і 2% - до місцевого.

Зараз дивіденди обкладаються податком на прибуток за ставкою 15% і утримуються у джерела виплати. При отриманні дивідендів організація віднімає їх із загальної суми оподатковуваного прибутку, оскільки податок з них вже був утриманий у джерела.

З 2002 р. такий порядок оподаткування дивідендів збережеться тільки у відношенні дивідендів, які російські підприємства платять іноземним.

Щодо виплати дивідендів російським організаціям резидентами РФ порядок оподаткування виглядає наступним чином. Згідно з п. 2 ст. 275 НК РФ з дивідендів, призначених для виплати російським акціонерам (учасникам), спочатку необхідно відняти дивіденди, отримані від російських організацій (і вже оподатковані у джерела). Якщо отримана різниця позитивна, з неї стягується податок у розмірі 6%. Якщо негативна - податок не береться, але і не відшкодовується з бюджету.

Разом зі зниженням ставки податку на дивіденди внесено зміни і до ст. 214 НК РФ, присвячену оподаткування дивідендів фізичних осіб. Раніше для фізичних осіб - резидентів діяла ставка податку 30%, але з можливістю заліку сплаченого емітентом податку на прибуток. Тепер для них буде діяти ставка 6%, але без такого заліку, а порядок оподаткування визначатиметься ст. 275 НК РФ.

Ставка податку для процентних доходів від держоблігацій (15%) залишилася колишньою. Відсотки за деякими державними та муніципальними облігаціями (пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ) будуть обкладатися податком за ставкою 0 відсотків.

Ставка податку для іноземних юридичних осіб, які працюють в Росії не через постійне представництво, з 2002 р. буде 20%, а за деякими операціями, пов'язаними із здійсненням міжнародних перевезень - 10% (раніше частина доходів цих осіб обкладалася за ставкою 20%, а частина - за ставкою 15%).