Физическое лицо - гражданин Украины намерен продать принадлежащую ему долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью юридическому лицу - нерезиденту
1. Может быть валютой расчета иностранная валюта, которая будет зачислена на валютный счет, открытый физическим лицом в банке на территории Украины?
2. В какой валюте будет выплачиваться налог с доходов физических лиц, если валютой расчета является иностранная валюта? Если налоги необходимо платить в гривнах, то каким образом рассчитывать суммы налогов и в какие сроки их следует уплатить?
1. Статьей 192 Гражданского кодекса Украины установлено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Украины, является денежная единица Украины - гривна. Иностранная валюта может использоваться в Украине в случаях и в порядке, установленных законом.
Режим осуществления валютных операций на территории Украины регулируется Декретом КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93 (далее - Декрет № 15-93), который имеет силу закона.
В соответствии со ст. 1 настоящего Декрета иностранной валютой являются иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являются законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или такие, что изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, находящиеся на счетах или вносятся в банковские и другие финансовые учреждения за пределами Украины.
Согласно п. 1 ст. 5 Декрета № 15-93 Национальный банк Украины выдает индивидуальные и генеральные лицензии на осуществление валютных операций, подпадающих под режим лицензирования согласно этому Декрету.
Валютные операции, требующие выдачи индивидуальной и генеральной лицензии НБУ, предусмотренные п. 4 ст. 5 Декрета № 15-93 и среди них нет операции, которая соответствует условиям, приведенным в вопросе. Итак, использование иностранной валюты в расчетах нерезидента - юридического лица с резидентом - физическим лицом не запрещено действующим законодательством и не требует лицензии НБУ.
Такой вывод подтверждается и положениями банковского законодательства.
Согласно п. 6.1 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492 (далее - Инструкция № 492), если физическое лицо не имеет в этом банке счетов, то открытие текущего счета осуществляется в следующем порядке:
- физическое лицо предъявляет уполномоченному работнику банка паспорт или документ его заменяющий. Физические лица - резиденты дополнительно должны предъявить документ, выданный органом государственной налоговой службы, который удостоверяет присвоение им идентификационного номера налогоплательщика;
- уполномоченный работник банка идентифицирует физическое лицо, которое открывает счет, и подтверждает осуществление идентификации копированием вышеупомянутых документов в порядке, установленном п. 2.3 настоящей Инструкции;
- физическое лицо заполняет заявление на открытие счета (приложение 5) и карточку с образцами подписей (приложение 4). Образцы подписей удостоверяются подписью уполномоченного работника банка;
- между физическим лицом и банком заключается договор банковского счета.
Таким образом, открытие физическим лицом текущего счета в иностранной валюте для зачисления иностранной валюты от нерезидента - юридического лица за продажу корпоративных прав соответствует действующему законодательству Украины. Согласно п. 7.12 Инструкции № 492 на текущие счета в иностранной валюте физических лиц - резидентов зачисляются, в частности, валюта, переведенная из-за границы на имя собственника счета через уполномоченные банки Украины (в том числе полученная от нерезидентов на основании выданных НБУ регистрационных свидетельств относительно привлечения кредитов, займов в иностранной валюте, возвращенная из-за границы как ранее осуществленная инвестиция на основании индивидуальных лицензий НБУ и доходы, доходы от этих инвестиций, а также перечисленная нерезидентами в случаях, определенных нормативно-правовыми актами НБУ, которые регулируют осуществление иностранных инвестиций в Украину).
2. Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон о НДФЛ) предусмотренмеханизм перечисления доходов, выраженных в иностранной валюте, в гривне. Согласно п. 3.3 этого Закона при начислении доходов в виде валютных ценностей или других активов, чья стоимость является выраженной в иностранной валюте или международных расчетных единицах, такая стоимостьперечисляется в гривне по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на момент получения таких доходов.
Таким образом, независимо от того, что налогоплательщиком будет получен доход в иностранной валюте, налог с доходов физических лиц должен уплачиваться в гривнах с применением правила перечисления иностранного дохода в гривне, предусмотренного п. 3.3 Закона об НДФЛ.
Согласно пп. 4.1.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее - Закон № 2181) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой декларации. Согласно пп. 4.1.4 этого Закона налоговая декларация подается за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц (подоходного налога с граждан) - до 1 апреля года, следующего за отчетным.
Сроки погашения плательщиком налога на доходы физических лиц налогового обязательства установленные пп. 5.3.1 Закона № 2181. Согласно этому подпункту налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного пп. 4.1.4 этого Закона для подачи налоговой декларации.