Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта № 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. В основе инфляционных корректировок лежит покупательная способность денежной единицы и ее изменение во времени. При этом учитываются только общие тенденции в изменении цен, которые могут быть выражены в индексе роста потребительских цен. В России индекс цен ежемесячно публикуется Государственным комитетом по статистике. На практике применяют месячные, среднемесячные, средне-квартальные либо средние за любой другой период индексы инфляции. При этом расчет может вестись по формулам средневзвешенной, среднегеометрической и др. Выбор индекса основывается на профессиональном суждении руководства компании о достоверности инфляционных расчетов. Как подчеркивается в международных стандартах, последовательное применение МСФО 29 более существенно, чем высокая математическая точность вычислений. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.
Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование также рекомендовано МСФО 29 (п. 17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает применение при трансформации отчетности международного стандарта № 21 "Влияние изменения валютных курсов".
Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:
- денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;
- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);
- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.
Таким образом, при трансформации бухгалтерской отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название "трансформационная разница" и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.
Как у подхода с точки зрения инфляции, так и у подхода с точки зрения валюты есть свои недостатки. Основной проблемой при использовании подхода с точки зрения инфляции считается нахождение и применение реального общего индекса цен. Основной проблемой при использовании подхода с точки зрения валюты считается появление в российской экономике нового парадокса, когда обменный курс национальной валюты перестал отражать процессы инфляции. По состоянию на июнь 2000 г. наши внутренние цены после дефолта возросли примерно в 2,5 раза при увеличении курса доллара в 4,7 раза. В июле 2000 г. курс доллара падал, а цены на продукцию товаропроизводителей неуклонно росли.
В примере трансформации отчетности будет дан подход с точки зрения инфляции. По мнению автора, данный подход наиболее реально отражает инфляционные процессы в России.