Методологія аудиту, як і будь-якої науки, спирається на ряд засадничих понять, до яких, як правило, відносять мету, завдання, принципи і методи. Виходячи з вищевикладеного КМАП розробив стандарт МСА 200 "Мета і загальні принципи, регулюючі аудит фінансової звітності", який регламентує спільну мету, об'єм аудиторської перевірки бухгалтерської (фінансовою) звітності, а також відповідальність аудируемого економічного суб'єкта за формування і представлення цієї звітності зацікавленим в ній користувачам.
МСА 200 під метою аудиту припускає надання аудиторові можливості висловити свою думку про те, що бухгалтерська (фінансова) звітність підготовлена економічним суб'єктом по усіх істотних аспектах, відповідно до встановлених вимог. Проте користувач бухгалтерської (фінансовою) звітності не може вважати цю думку гарантією життєздатності економічного суб'єкта в майбутньому і ефективності ведення справ його керівництвом.
Професійна діяльність відіграє важливу роль в життя людства. Стрімкі структурні перетворення, що в той же час проводяться в суспільстві, вплинули на образ будь-якого професіонала, що склався за десятиліття.
Незважаючи на підвищення загального освітнього рівня, а значить, і професіоналізму в тій або іншій області діяльності, відношення суспільства до професіоналів, у тому числі і аудиторів, стало скептичнішим. Значною мірою це пов'язано зі зниженням сучасного рівня професійної етики, яка завжди служила основним критерієм громадської довіри до тієї або іншої професії. Практично усі великі банкрутства західних компаній супроводжуються багатомільйонними позовами до аудиторів.
Скептицизм суспільства і слабкість етичного механізму регулювання аудиту підкріплюються нині серією скандалів, що сталися в 2001-2002 рр. з найбільшими транснаціональними аудиторськими компаніями, і зокрема з компанією Arthur Andersen, яка багато років робила неякісний аудит, порушуючи при цьому усі засадничі етичні принципи і норми, що привело до краху цієї компанії і поглинання це представництв конкурентами.
Нині будь-яка професія вимагає етичних норм поведінки, оскільки кожна людина, що займається тією або іншою професійною діяльністю, значною мірою зацікавлена в довірі суспільства до результатів цієї діяльності і високій якості своїх послуг. Наприклад, для аудиторів важливо, щоб зацікавлені в їх послугах користувачі могли довіряти якості аудиту і супутніх послуг.
Якщо оцінювати аудит і аудиторські послуги за мірою складності, то така оцінка буде необ'єктивною, оскільки будь-якому некваліфікованому користувачеві цих послуг досить складно розібратися в їх якості. Цьому перешкоджає не лише відсутність часу для оцінки, але і недостатня професійна підготовка більшості зацікавлених користувачів бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Суспільство довіряє високій якості результатів тієї або іншої професії лише тоді, коли існують не лише стандарти її реалізації, але і узаконені правила професійної поведінки суб'єктів.
Визнаючи зростаючу відповідальність бухгалтерського професійного співтовариства перед суспільством, Міжнародна федерація бухгалтерів розробила Кодекс етики, що визначає норми поведінки своїх членів і регулюючий взаємини між наступними суб'єктами, : користувач - професіонал, професіонал - професіонал, професіонал - суспільство. Саме кодекс визначає і диктує особливу спрямованість поведінки усіх членів професійного об'єднання.
Міжнародна федерація бухгалтерів припускає, що за наявності національних традицій, культури і інших індивідуальних особливостей кожної держави розробкою етичних норм повинна займатися безпосередньо громадська організація цієї держави, що є членом МФБ. Проте якщо виходити з того, що суть професії бухгалтера у всьому світі характеризується прагненням забезпечити досягнення загальних цільових установок і дотримання єдиних загальновизнаних фундаментальних принципів, то виникає необхідність розробки міжнародного Кодексу етики професійних бухгалтерів, покликаного послужити основою для вироблення етичних вимог безпосередньо в кожній державі.
Виходячи з вищевикладеного при здійсненні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися в першу чергу етичними принципами, розробленими Міжнародною федерацією бухгалтерів, які дозволяють, як було відмічено раніше, оцінити якість аудиторських послуг і підвищити міру довіри до аудиту. До них відносяться:
- незалежність;
- чесність;
- об'єктивність;
- професійна компетентність і належна сумлінність;
- конфіденційність;
- професійна поведінка;
- наслідування технічних стандартів.
Першим засадничим принципом, на якому будується аудиторська діяльність, є принцип незалежності. У традиційному розумінні цей принцип припускає обов'язкову відсутність у аудитора при формуванні його думки якої-небудь зацікавленості як в справах економічного суб'єкта, так і в системі управління цього суб'єкта. При цьому важливо не допускати втручання будь-яких осіб у визначення об'єму аудиту, в проведення аудиторських перевірок, а також формування виводів і звітних форм. Під об'ємом аудиту слід розуміти об'єм аудиторських процедур, необхідних для досягнення мети аудиту за даних обставин.
Крім того, представляється необхідним виключити матеріальну залежність аудиторів, аудирующих те або інший напрям діяльності економічного суб'єкта, від результатів цієї діяльності.
Важливою умовою, сприяючою підвищенню рівня незалежності аудиту, є виключення з його функцій відповідальності за організацію і проведення тих або інших коригувань управлінських рішень, які можливі після виявлення відхилень.
Принцип чесності є не чесністю в звичайному розумінні цього слова, а, швидше, дотримання аудитором його професійного обов'язку і загальних норм моралі, а також істинність суджень. Дотримання цього принципу зумовлює довіру суспільства до аудиторської діяльності.
Наступним принципом, який тісно пов'язаний з принципами незалежності і чесності, є принцип об'єктивності, який вимагає від аудитора неупередженого і вільного відмінних інтересів і конфліктів сторін підходу до проведення аудирования будь-якого напряму діяльності економічного суб'єкта. За цим принципом аудитор не повинен умисне перекручувати існуючі факти і формувати свою думку, зважаючи на думку інших осіб.
Принцип сумлінності припускає обов'язковість проведення аудиту на основі відповідального відношення аудитора до своїх професійних обов'язків і виконання своїх функцій з належною ретельністю, уважністю і оперативністю. В той же час цей принцип не може гарантувати абсолютної точності результатів аудирования, він лише зменшує міру інформаційного ризику, під яким розуміється ризик того, що будь-яка інформація, що піддається аудиту, несе в собі деяку невизначеність, тобто ряд спотворень, що виникають внаслідок тих або інших об'єктивних і суб'єктивних чинників.
Завдання, що вирішуються аудиторами, зачіпають практично усі області діяльності економічного суб'єкта, тому досліджувана ними інформація носить закритий або, точніше сказати, конфіденційний характер як для зовнішнього середовища, так і для ряду службовців суб'єкта, що не мають за родом діяльності доступу до подібної інформації.
Наприклад, до такої інформації відносяться прогнозні показники реалізації або продажів, кошториси на нову продукцію або послуги, витрати на рекламу, маркетинг, захист електронної інформації і ін.
Якщо виходити з принципу незалежності, то аудитора можна представити як сторонню структуру, що дістала доступ до конфіденційних інформаційних потоків, що накладає на нього деякі функції збереження конфіденційності, тобто аудитор зобов'язаний дотримувати принцип конфіденційності як при зберіганні ним архіву робочих документів, так і при взаєминах з штатними співробітниками економічного суб'єкта і зовнішнім довкіллям. Іншими словами, кожен аудитор зобов'язаний усвідомлювати усі наслідки несанкціонованого розголошування якої-небудь інформації, пов'язаної з діяльністю економічного суб'єкта.
Принцип професійної компетентності припускає виконання аудиторами своїх завдань на належному професійному рівні. Цей принцип передбачає необхідність постійного підвищення професіоналізму усіх аудиторів, що обумовлено безперервною зміною умов фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів, а також нормативно-правової бази, що є основою аудиторської діяльності.
Спираючись на досвід учених і фахівців в області аудиту країн з розвиненою ринковою економікою [1,2,3,4,5], слід мати на увазі, що для ефективнішого дотримання цього принципу потрібні як постійне підвищення знань усіма аудиторами, так і постійний контроль якості різних аспектів їх роботи, що дозволяє стимулювати підвищення професіоналізму аудиторського співтовариства. При цьому слід проводити не лише самооцінку роботи аудиторів, але і незалежну оцінку їх діяльності і знань з боку осіб, що не є співробітниками економічного суб'єкта.
І нарешті, останнім з фундаментальних принципів аудиту є принцип професійної поведінки. Незважаючи на те що система управління економічним суб'єктом чекає від аудиту безпомилкових результатів, слід пам'ятати: аудитори не можуть гарантувати абсолютної точності своїх виводів і рекомендацій.
В той же час будь-який аудитор повинен дотримувати пріоритет інтересів тієї соціально-економічної системи, якою він служить, і підтримувати високу репутацію своєї професії. При цьому він несе відповідальність:
- за необачну оцінку (в розумних межах) об'ємів робіт, необхідних для досягнення поставлених перед ним цілей;
- суб'єктивну оцінку складності, істотності або значущості тих або інших аспектів, відносно яких він формує свої виводи;
- оцінку адекватності і ефективності управління рисками, а також систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- вірогідність істотних помилок;
- витрати на проаудированную інформацію, що надається, для системи управління економічним суб'єктом, що перевищують можливі економічні вигоди від управлінських рішень, сформованих на її основі.
Крім того, аудитор зобов'язаний на усіх етапах своєї діяльності, вирішуючи ті або інші поставлені перед ним завдання, виходити з відомої позиції професійного скептицизму, розуміючи, що уся інформація, що отримується їм з різних джерел, може мати деякий рівень недостовірності.
Незважаючи на те що наслідування розглянутих вище принципів підвищує міру довіри до аудиторських послуг, відсутність правил, що регламентують порядок їх практичного застосування, дозволяє судити про ці принципи лише як про високі етичні наміри, продиктовані загальними нормами моралі.
Такі наміри не дозволяють:
- встановити загальні підходи до практичної аудиторської діяльності;
- визначити концептуальну базу, що лежить в основі широкого спектру послуг в області аудиту;
- створити основні критерії для оцінки результатів аудиторської діяльності;
- сприяти вдосконаленню тих або інших систем і процесів внутрішнього середовища економічного суб'єкта.
Важливим напрямом, що дозволяє знизити міру невизначеності вищезгаданих обмежень, є вироблення професійних стандартів аудиту. Згідно МСА 200 аудит повинен проводитися відповідно до вимог усіх Міжнародних стандартів аудиту.
Аудитор самостійно визначає характер і об'єм процедур, що проводяться. При цьому важливою особливістю є дотримання ним засадничих вимог МСА і інших нормативних актів, що регламентують цей вид послуг.
В той же час аудиту в цілому властиві і деякі обмеження, пов'язані з цілим рядом причин, :
- використання тестування;
- різноманітні обмеження і невизначеності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- переважання аудиторських доказів, що носять, швидше, переконливий, ніж вичерпний характер;
- суб'єктивність суджень самого аудитора;
- інші причини.
Незважаючи на те що аудитор несе відповідальність за формування бухгалтерської (фінансовою) звітності і висловлювання думки про неї, за її підготовку і представлення відповідає лише керівна ланка системи управління аудируемого економічного суб'єкта.