Нині у світовій практиці аудиту не існує універсальних рецептів контролю якості аудиторських робіт. Дійсно, неможливо повністю гарантувати відсутність помилок при виконанні аудиторами перевірок і наданні супутніх аудиту послуг. Проте необхідність створення процедур і механізмів, що дозволяють значною мірою скоротити вірогідність помилкових висновків і істотно підвищити якість аудиторських послуг, зажадала їх цілеспрямованої впорядкованості або, іншими словами, - стандартизації.
З цієї причини був розроблений МСА 220 "Контроль якості роботи в аудиті", метою якого є регламентація і представлення рекомендацій по контролю якості у відношенні :
- політики і процедур аудиторської організації, що застосовуються до аудиторської роботи в цілому;
- процедур, спрямованих на контроль за роботою асистентів аудитора, що виконують окремі аудиторські перевірки.
Таким чином, вимоги стандарту спрямовані не лише на застосування єдиної політики контролю якості аудиторських перевірок, але і на діяльність усіх учасників цих перевірок.
Характер, терміни і сфера застосування політики і процедур контролю якості аудиту залежать від наступних основних чинників:
- розміру аудиторської організації і характеру послуг, що надаються нею;
- географічного розташування;
- організаційної структури;
- співвідношення витрат і результатів.
Політика внутріфірмового контролю якості має бути спрямована:
- на дотримання усім персоналом аудиторської організації етичних принципів аудиторської професії;
- володіння співробітників технічними стандартами і професійною компетентністю;
- доручення аудиторських завдань співробітникам, що мають професійні знання в цій області аудиту;
- здійснення постійного нагляду і перевірку виконання робіт на усіх етапах і рівнях;
- проведення консультацій з фахівцями, що мають відповідні знання;
- прийняття нових і збереження старих економічних суб'єктів - клієнтів. При цьому слід виходити з принципу незалежності, здатності надавати саме необхідні економічному суб'єктові послуги і чесності керівної ланки системи управління економічного суб'єкта;
- моніторинг адекватності і ефективності самої внутріфірмової політики і процедур контролю якості аудиту.
Загальна спрямованість політики і процедури контролю якості роботи аудиторської організації мають бути доведені до відома усіх її співробітників. Кожен аудитор організації зобов'язаний виконувати саме ті процедури контролю якості, які відносяться до його частини аудиторської перевірки.
Будь-яке доручення асистентам аудитора повинне супроводжуватися розумною упевненістю що доручає в тому, що ця робота буде виконана сумлінно і асистенти мають належні професійні знання і навички.
Співробітники аудиторської організації, що здійснюють керівництво асистентами і нагляд за їх роботою, в ході аудиторської перевірки повинні виконувати наступні функції:
- контролювати процес аудиту, з тим щоб виявляти, чи володіють асистенти необхідними навичками і чи досить вони компетентні для виконання доручених ним завдань; чи ясно уявляють собі асистенти вказівки по проведенню аудиту; чи виконується робота згідно із загальним планом і програмою аудиту;
- виявляти і аналізувати інформацію, пов'язану з істотними аспектами бухгалтерського обліку і аудиту, коригуючи з потреби загальний план і програму виконання робіт;
- усувати виникаючі неоднозначні трактування в професійних судженнях співробітників, визначаючи при цьому рівень необхідних консультацій.
Перевірку роботи асистентів повинні виконувати співробітники, що мають, як мінімум, рівний рівень компетентності. При цьому важливо з'ясувати:
- чи була робота виконана відповідно до програми аудиту;
- чи були належним чином задокументовані як результати робіт, так і увесь процес їх досягнення;
- чи були охоплені і врегульовані усі істотні аспекти аудиту;
- чи були досягнуті цілі аудиторських процедур;
- чи являються виводи наслідком результатів роботи і чи служать вони основою для висловлювання думки аудитора.
При перевірках необхідно акцентувати особливу увагу:
- на загальному плані і програмі аудиту;
- оцінці невід'ємного ризику і ризику системи контролю (див. параграф 4.2);
- документації, що відбиває аудиторські докази;
- бухгалтерській (фінансовою) звітності з пропонованими аудиторськими поправками і самому аудиторському ув'язненні.
| На заметку: Сертификация продукции - не простой процесс, у которого несколько стадий. Но, по окончанию - Вам выдают сертификат, который дает неоспоримые преимущества перед конкурентами. |