При плануванні і здійсненні аудиторських процедур, а також оцінці їх результатів разом з обліком існування ризику шахрайства і помилок аудитор повинен реально усвідомлювати, що недотримання економічним суб'єктом законодавчих і інших нормативних актів може істотним чином вплинути на результативні показники, відбиті в бухгалтерській (фінансовою) звітності цього суб'єкта.
Виходячи з вищевикладеного КМАП розробив і прийняв МСА 250 "Облік законів і нормативних актів при аудиті фінансової звітності", що регламентує дії аудитора при виявленні недотримання аудируемым економічним суб'єктом нормативних актів.
В той же час не можна бути упевненим, що аудитор може гарантувати виявлення усіх фактів недотримання законодавчих і інших нормативних актів. Якщо на якому-небудь з етапів аудиту такі факти будуть виявлені, то незалежно від їх істотності виникне сумнів в чесності співробітників і керівництва економічного суб'єкта. Це, у свою чергу, зажадає проведення аналізу можливих наслідків для подальшого аудиту, зважаючи на те, що проблеми недотримання нормативних актів швидше є прерогативою юристів, а не аудиторів. Аудиторові необхідно постійно консультуватися з досвідченим і кваліфікованим юристом по усіх аспектах виявлених недотримань.
Аудитор або аудиторська організація не несе відповідальності за недотримання керівництвом економічного суб'єкта вимог законодавчих і інших нормативних актів. За це відповідає керівний орган економічного суб'єкта. Проте щорічне проведення аудиту дозволяє запобігти випадкам такого недотримання.
На етапі планування аудиту аудитор повинен вивчити нормативні акти, застосовні саме до аудируемому економічному суб'єктові і до галузі, до якої він відноситься. Крім того, важливо мати уявлення про дотримання суб'єктом усіх вимог названих актів.
Знайомлячись із законодавством, пов'язаним з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, аудиторові слід врахувати, що ряд законів і інших нормативних актів чинить істотний вплив на цю діяльність.
На етапі планування аудиторові необхідно:
- використовувати усю наявну інформацію про фінансово- господарську діяльність аудируемого економічного суб'єкта;
- з'ясувати у керівництва цього суб'єкта існуючу політику і процедури, спрямовані на дотримання вимог і норм законодавчих і інших нормативних актів;
- обговорити з керівництвом економічного суб'єкта дії суб'єкта, спрямовані на оцінку і віддзеркалення в обліку судових позовів і інших санкцій;
- обговорити аналогічні аспекти з аудиторами дочірніх підприємств.
Після попереднього ознайомлення аудиторові слід запросити і отримати письмове підтвердження керівництва економічного суб'єкта про те, що воно повідомило аудиторові про усі випадки недотримання нормативних актів, які повинні враховуватися при формуванні бухгалтерської (фінансовою) звітності.
При виявленні фактів недотримання керівництвом економічного суб'єкта законодавчих і інших нормативних актів аудитор повинен оцінити міру їх можливого впливу на результативні показники, відбивані в бухгалтерській (фінансовою) звітності. З цією метою він:
- визначає можливі фінансові наслідки (збиток, пені, штрафи, вимушене припинення діяльності і ін.);
- ставить під сумнів достовірність бухгалтерської (фінансовою) звітності, якщо фінансові наслідки є істотними;
- документує виявлені факти;
- обговорює ці аспекти з керівництвом економічного суб'єкта.
Якщо аудиторові не повідомлені усі відомості про недотримання нормативних актів, він зобов'язаний переглянути оцінку аудиторського ризику і достовірність отриманої від керівництва інформації, а також в найкоротший строк проінформувати ревізійну комісію, раду директорів і вищу ланку управління економічного суб'єкта про виявлені їм факти недотримання законодавчих і інших нормативних актів.
При бездіяльності інформованих осіб аудитор має право висловити умовно-позитивну або навіть негативну думку. МСА 250 рекомендує аудиторові відмовитися від проведення аудиту, якщо економічний суб'єкт не приймає ніяких заходів по ситуації, що склалася, тобто виявленим фактам недотримання. Це можливо, навіть якщо виявлені факти не чинять істотного впливу на бухгалтерську (фінансову) звітність.