Міжнародна практика свідчить, що корінь проблеми істотності лежить в суб'єктивності розуміння укладачами бухгалтерської (фінансовою) звітності, що виключають, класифікують або навіть ігнорують початкову інформацію на основі своєї суб'єктивної думки, терміну "істотні дані".
Згідно з "Принципами підготовки і складання фінансової звітності" [8], розробленим Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності - International Accounting Standards Committee (IASC), інформація вважається істотною, якщо її пропуск або спотворення в бухгалтерській (фінансовою) звітності вплинули на прийняте економічне рішення. При аудиті бухгалтерської (фінансовою) звітності оцінка істотності є предметом професійного судження аудитора.
Враховуючи важливість проблеми, Комітет з міжнародних стандартів аудиту розробив МСА 320 "Істотність в аудиті", метою якого визнається установка вимог і відповідних ним рекомендацій, пов'язаних з концепцією істотності в її взаємозв'язку з аудиторським ризиком.
Розробляючи загальний план аудиту, аудитор зобов'язаний встановити прийнятний рівень істотності для виявлення спотворень. При цьому необхідно враховувати як кількісні (об'ємні), так і якісні (недостатній або невідповідний опис облікової політики, що привів в оману зацікавлених користувачів бухгалтерської (фінансовою) звітності і ін.) характеристики спотворень.
Аудиторові необхідно враховувати і спотворення, що виникають в порівняно невеликих сумах, які у своїй сукупності можуть чинити істотний вплив на результативні показники, відбивані в бухгалтерській (фінансовою) звітності. Аудитор повинен розглядати істотність на рівні:
■ бухгалтерській (фінансовою) звітності;
■ окремих сальдо рахунків;
■ класів операцій;
■ розкриваних відомостей.
В результаті впливу різних чинників він може отримати різні рівні істотності залежно від даних аспектів бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Аудитор оцінює істотність:
■ при визначенні характеру, термінів і об'єму аудиторських процедур;
■ оцінці наслідків спотворень.
На етапі планування аудиту аудитор досліджує питання про те, що може спричинити істотне спотворення бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Оцінка істотності по окремих сальдо рахунків і класах операцій дозволяє виявити і вирішити, що піддавати аудиторським процедурам, а що ні. Крім того, ця оцінка допомагає встановити як характер, так і об'єм необхідних для аудиту бухгалтерської (фінансовою) звітності цього економічного суб'єкта аудиторських процедур в цілях зниження аудиторського ризику до прийнятного рівня.
Між істотністю і аудиторським ризиком існує зворотний зв'язок: чим вище рівень істотності, тим нижче аудиторський ризик, і навпаки.
Після завершення аудиторських процедур і підведення підсумків оцінка істотності і аудиторського ризику може відрізнятися від оцінки, проведеної на початковій стадії планування. Причиною такої відмінності є:
■ зміна обставин в результаті перевірки;
■ зміна інформованості аудитора.
Важливий момент аудиту - проблема оцінки об'єктивності бухгалтерської (фінансовою) звітності. Для цього аудитор повинен визначити, чи є сукупність усіх невиправлених спотворень істотною. При позитивній відповіді він переглядає питання зниження аудиторського ризику і знижує воно за допомогою Розширення аудиторських процедур або внесення економічним суб'єктом поправок в бухгалтерську (фінансову) звітність.
При наближенні вищезгаданої сукупності спотворень до встановленого аудитором рівня істотності вимагається визначити можливість перевищення рівня істотності із-за невиявлених спотворень. При цьому необхідно розширити аудиторські процедури, щоб знизити рівень аудиторського ризику.