Під аналітичними процедурами розуміються аналіз і оцінка істотних фінансово-економічних показників і тенденцій, включаючи наступне вивчення різних відхилень і взаємозв'язків, що не узгоджуються з іншою значущою інформацією або аналогічних показників аудируемого економічного суб'єкта, що відхиляються від прогнозних значень.
Аналітичні процедури є одним з основних способів отримання достатніх і доречних аудиторських доказів. На вимогу МСА 520 "Аналітичних процедур" аудитор зобов'язаний застосовувати їх на всьому протязі виконання аудиторського завдання, починаючи з етапу планування.
В процесі аналітичних процедур фінансова інформація економічного суб'єкта порівнюється:
■ з порівнянною інформацією попередніх періодів;
■ очікуваними результатами діяльності суб'єкта;
■ аналітичною галузевою інформацією.
Крім того, аудитор повинен досліджувати взаємозв'язки:
■ між елементами бухгалтерської (фінансовою) інформації, які, по припущенню, повинні відповідати прогнозним даним, заснованим на досвіді суб'єкта;
■ фінансовій інформації і відповідній інформації нефінансового характеру (наприклад, витрати на оплату праці і чисельність працівників).
Для здійснення аналітичних процедур допускається застосування різних методів. Вибір тих або інших методів і рівня їх застосування є областю професійного судження аудитора.
Аналітичні процедури використовуються:
- на етапі планування;
- при проведенні аудиторської перевірки по суті;
■ на завершуючому, оглядовому етапі аудиту бухгалтерської (фінансовою) звітності.
На стадії планування аудитор застосовує аналітичні процедури з метою отримання уявлення про бізнес і виявлення зон можливого ризику, а також визначення характеру, термінів і об'єму інших аудиторських процедур.
При застосуванні аналітичних процедур на стадії перевірки по суті аудитор зобов'язаний розглянути і врахувати наступні чинники:
■ цілі процедур і міра, в якій можна покладатися на їх результати (міра надійності);
■ тип економічного суб'єкта і міра можливого дезагрегування інформації (наприклад, застосування аналітичних процедур по окремих ділянках діяльності може підвищити їх ефективність);
■ наявність інформації як фінансового, так і нефінансового характеру;
■ достовірність наявної інформації;
■ значущість наявної інформації;
■ джерело інформації;
■ порівнянність наявної інформації;
■ знання, отримані під час попередніх перевірок.
Аналітичні процедури грунтуються на допущенні того, що взаємозв'язки між різними даними існують і продовжують існувати постільки, поскільки відсутні свідоцтва протилежного. Міра, в якій слід покладатися на їх результати, залежить від аудиторської оцінки ризику виявлення взаємозв'язків, заснованих на прогнозованих даних, тоді як насправді є істотні спотворення.
Міра довіри до результатів аналітичних процедур залежить:
■ від істотності даних статей;
■ інших аудиторських процедур, спрямованих на досягнення аналогічних цілей;
■ точності, з якою можуть прогнозуватися очікувані результати аналітичних процедур;
■ оцінки ризику системи контролю і невід'ємного ризику.
Аудиторові необхідно перевірити існуючі засоби контролю за підготовкою інформації, що піддається аналітичним процедурам. Якщо з їх допомогою будуть виявлені незвичайні статті або суперечлива інформація, то аудитор повинен досліджувати ці відхилення і отримати адекватні пояснення і підтверджувальні документи.
На завершуючій стадії аудиторської перевірки застосування аналітичних процедур дозволяє підтвердити або спростувати виводи, зроблені під час аудиту окремих сегментів або елементів бухгалтерської (фінансовою) звітності. Крім того, вони дають можливість виявити проблемні зони, що вимагають проведення додаткових процедур.