У тому випадку, коли економічний суб'єкт використовує оцінні значення по ряду статей, внесених в бухгалтерську (фінансову) звітність, аудиторові, що здійснює перевірку, необхідно отримати достатні і доречні докази, що підтверджують ці значення.
Приблизні суми (так звані оцінні значення) можуть застосовуватися за відсутності точних способів виміру деяких статей бухгалтерської (фінансовою) звітності. Зазвичай до них відносяться:
■ норми скорочення об'єму запасів і дебіторської заборгованості до можливої прогнозованої економічним суб'єктом чистої вартості їх реалізації;
■ резерви на амортизацію основних активів впродовж передбачуваного терміну їх корисного використання;
■ нарахована виручка;
■ відстрочені податкові платежі;
■ резерви на покриття можливих збитків;
■ резерви на покриття всіляких санкцій і претензій по гарантійному обслуговуванню реалізованої продукції.
Незважаючи на те що керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за вказані оцінні значення, їх суб'єктивність залежить від ряду неопределенностей, які впливають на остаточний результат, отриманий в ході передбачуваних подій і операцій. Іншими словами, використання на практиці суб'єктивних оцінних значень результативних показників підвищує ризик можливих істотних спотворень цих показників в бухгалтерській (фінансовою) звітності.
Слід враховувати, що на характер оцінних значень впливає складність вживаних економічним суб'єктом підходів.
У будь-якому випадку аудитор повинен підтвердити або спростувати обгрунтованість оцінних значень, вживаних економічним суб'єктом, і визначити, чи в достатній мірі розкрита інформація про них для усіх зацікавлених користувачів бухгалтерської (фінансовою) звітності.
МСА 540 "Аудит оцінних значень" допускає використання як окремо взятого, так і комбінації підходів, що дозволяють отримати достатні і доречні аудиторські докази оцінних значень. До таких підходів відносяться:
■ огляд і тестування прийомів, вживаних економічним суб'єктом при визначенні оцінних значень;
■ незалежна оцінка статей і порівняльний аналіз набутих при цьому цих і оцінних значень, отриманих керівництвом економічного суб'єкта;
■ огляд наступних подій, що підтверджують або спростувальних зроблені оцінки.
Аудиторові необхідно оцінити і проаналізувати початкові дані і зроблені економічним суб'єктом допущення, на яких грунтуються оцінні значення. При цьому важливо визначити точність, повноту і доцільність усіх використовуваних при підготовці оцінного значення початкових даних. Аудитор також може звернутися до інформації із зовнішніх джерел (наприклад, до галузевих показників або нормативів).
Крім того, йому необхідно звернути особливу увагу на прийняті економічним суб'єктом допущення, які можуть бути схильні до змін і істотних спотворень. В цьому випадку важливо визначити:
■ обгрунтованість допущень (для цього використовуються фактичні показники попередніх періодів);
■ узгодженість цих допущень з допущеннями, вживаними для визначення інших оцінних значень, і з відповідними планами керівництва економічного суб'єкта.
Аудиторові слід провести аналіз доцільності формул, вживаних керівництвом економічного суб'єкта при підготовці оцінних значень, і здійснити перевірку усіх обчислювальних процедур, які виконуються економічним суб'єктом при визначенні цих оцінок.
В ході аудиторської перевірки оцінних значень економічного суб'єкта аудитор повинен порівняти аналогічні значення, вживані в попередніх звітних періодах, з фактичними результатами, отриманими в ті ж періоди. Це дозволить йому виявити надійність усіх процедур, вживаних економічним суб'єктом при підготовці різних оцінних значень, визначити необхідні коригування оцінних формул, а також виявити адекватність тих дій, які здійснювало керівництво економічного суб'єкта при виникненні відхилень оцінних значень від фактичних результативних показників за попередні звітні періоди, або відсутність таких дій.
І нарешті, аудиторові необхідно перевірити, розглянуті, затверджені і чи задокументовані належним чином керівництвом економічного суб'єкта усі істотні оцінні значення.
У разі використання незалежних оцінок аудитор визначає необхідні початкові дані, розглядає можливі допущення і здійснює відповідне тестування процедур обчислення, вживаних для такої оцінки.
Якщо до завершення аудиторської перевірки економічного суб'єкта сталися події і були здійснені операції, що представляють достатні і доречні аудиторські докази оцінних значень, вживаних аудируемым суб'єктом, то аудитор може зробити л бач огляд цих подій і операцій. У ряді випадків це дозволяє виключити проведення як додаткових аудиторських процедур, спрямованих на аналіз і тестування прийомів, вживаних економічним суб'єктом при підготовці оцінних значень, так і незалежної оцінки обгрунтованості цих прийомів.
На завершення перевірки аудитор зобов'язаний дати остаточну оцінку обгрунтованості усіх вживаних суб'єктом оцінних значень і визначити міру узгодженості вказаних оцінок з отриманими в ході перевірки аудиторськими доказами.