Взаємини між пов'язаними сторонами - явище дуже поширене в ринковій економіці. При цьому сторони вважаються пов'язаними, якщо одна з них може контролювати іншу або чинити вплив на неї в процесі ухвалення різних управлінських рішень. Приклади пов'язаних і незв'язаних (незалежних) сторін наведені в таблицю. 5.1.
Операції між пов'язаними сторонами є передачею ресурсів або зобов'язань незалежно від стягування плати. В той же час слід пам'ятати, що взаємини з пов'язаними сторонами можуть чинити істотний вплив на фінансове положення і результати фінансово-господарської діяльності, навіть якщо операції між ними відсутні.
МСА 550 "Пов'язаних сторін" вимагає від аудитора виконання аудиторських процедур, спрямованих на отримання достатніх і доречних аудиторських доказів, що встановлюють пов'язані сторони і розкривають інформацію про них, а також істотних операцій, що виявляють вплив, між ними на бухгалтерську (фінансову) звітність незалежно від того, застосовують ці суб'єкти МСФО 24 "Розкриття інформації про пов'язані сторони" чи ні.
Таблиця 5.1
Пов'язані і незалежні сторони
| Пов'язані сторони | Незалежні сторони |
| 1. Економічні суб'єкти. контролюючі звітуючий суб'єкт або що знаходяться пів його контролем (наприклад, фінансово-промислові групи)
2. Асоційовані компанії 3. Спільно контрольовані економічні суб'єкти 4. Приватні особи, що володіють прямо або побічно пакетами акцій звітуючого суб'єкта з правом голосу, що дозволяє чинити вплив на його фінансово-господарську діяльність 5. Вища керівна ланка економічного суб'єкта 6. Економічні суб'єкти, в яких значний пакет акцій з правом голосу прямо або побічно належить приватним особам або економічному суб'єктові, на якого ці особи можуть чинити значний вплив |
1. Два економічні суб'єкти просто тому, що у них один керівник (директор)
2. Економічні суб'єкти, що представляють фінансові ресурси 3. Профспілки 4. Комунальні служби 5. Урядові установи і агентства в процесі нормальної (звичайною) роботи з економічним суб'єктом 6. Окремі покупці, постачальники і інші суб'єкти лише унаслідок їх економічної залежності |
Для перевірки повноти інформації про пов'язані сторони, наданої керівництвом аудируемого економічного суб'єкта, аудиторові необхідно:
■ вивчити робочі документи за попередній звітний період з метою визначення списку усіх пов'язаних сторін;
■ вивчити порядок визначення економічним суб'єктом пов'язаних сторін;
■ зробити запит керівництву економічного суб'єкта про його аффилированности з іншими економічними суб'єктами;
■ виявити основних акціонерів;
■ вивчити протоколи зборів акціонерів і ради директорів, а також інші передбачені законодавством записи (наприклад, реєстр обліку долий членів ради директорів в капіталі);
■ запросити аудиторів (якщо такі були) про інші пов'язані сторони, виявлені ними;
■ вивчити податкові декларації економічного суб'єкта по податку на прибуток і іншу інформацію, що надається у відповідні регулюючі органи.
В цілях вивчення і перевірки інформації про операції з пов'язаними сторонами аудитор повинен:
■ вивчити усю інформацію про операції з пов'язаними сторонами, надану керівництвом аудируемого економічного суб'єкта письмово;
■ на етапі вивчення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта, а також при попередній оцінці ризику системи контролю проаналізувати адекватність вживаних суб'єктом процедур контролю за амортизацією і обліком операцій з пов'язаними сторонами;
■ на етапі проведення аудиторської перевірки звернути увагу на незвичайні операції, які можуть вказувати на можливість існування пов'язаних сторін.
До незвичайних операцій можуть відноситися:
■ операції, що передбачають нетипові умови, :
- нестандартні ціни
- нестандартні процентні ставки
- гарантії
- умови погашення;
■ операції, в яких відсутня логіка;
■ операції, форма яких не відповідає змісту;
■ операції з нетрадиційним способом обробки;
■ операції з окремими постачальниками, підрядчиками або споживачами на значні (нетрадиційні) суми;
■ невраховані операції:
- надання управлінських послуг
- безвідплатна передача активів і ін.
Для виявлення операцій з пов'язаними сторонами аудитора наслідує:
■ провести детальні тести відносно операцій і сальдо рахунків;
■ вивчити облікові записи на предмет виявлення значних сум і нетипових операцій або сальдо рахунків (особливо у кінці звітного періоду);
■ вивчити усі підтверджувальні документи по кредитах (у тому числі підтвердження банків);
■ вивчити інвестиційні угоди.
У разі виявлення операцій з пов'язаними сторонами аудиторові необхідно отримати достатні і доречні аудиторські докази про їх належний облік і розкриття в бухгалтерській (фінансовою) звітності аудируемого економічного суб'єкта.
Якщо аудитор не зміг отримати достатні і доречні аудиторські докази відносно усіх пов'язаних сторін і операцій з ними, то він зобов'язаний модифікувати аудиторське ув'язнення (див. параграф 6.1).