При проведенні аудиту економічного суб'єкта специфіка його виробничо-господарської діяльності часто вимагає від аудитора спеціальних знань. Проте наявність відповідної освіти не гарантує, що аудитор виявиться компетентним фахівцем в усіх сферах виробничо-господарської діяльності різних економічних суб'єктів і, отже, зможе отримати достатні і доречні аудиторські докази по окремих фактах і обставинах функціонування аудируемого економічного суб'єкта. Тому існує вірогідність того, що істотні помилки і спотворення можуть бути не розкриті і не виявлені.
МСА 620 "Використання роботи експерта" дає рекомендації по використанню роботи фахівців-експертів, що мають відповідні знання в необхідній конкретній сфері діяльності, в якості аудиторського доказу.
Під експертом розуміється фізична особа або економічний суб'єкт (юридична особа) із спеціальними знаннями, навичками і досвідом роботи в конкретній сфері діяльності, відмінної від аудиту і бухгалтерського обліку.
Експерт може представити аудиторові доказу у вигляді свідчень, звітів, ув'язнень або актів, що стосуються:
■ оцінки активів (наприклад, земельних ділянок, будівель і споруд, устаткування, предметів мистецтва, пам'ятників архітектури і ін.);
■ визначення кількісного і фізичного складу активів (наприклад, природних ресурсів);
■ визначення терміну, у тому числі і залишкового, корисного використання активів;
■ актуарною опеньки;
■ підтвердження і визначення об'ємів виконаних і незавершених робіт по окремих договорах (контрактам);
■ юридичного ув'язнення по договорах і їх окремих положеннях, а також трактування законодавчих і нормативних актів і ін.
У разі ухвалення рішення про необхідність залучення експерта аудитор повинен:
■ оцінити його професійну компетентність (встановити наявність у нього диплома або професійного атестата, а також ліцензії на проведення відповідних експертиз; вивчити його досвід і репутацію в тій сфері діяльності, в якій аудиторові необхідно отримати достатні і доречні аудиторські докази);
■ оцінити істотність досліджуваної статті бухгалтерської (фінансовою) звітності, для якої потрібно залучення експерта;
■ взяти до уваги вірогідність ризику спотворень виходячи з характеру і складності аспекту, що перевіряється;
■ оцінити наявність достатніх і доречних аудиторських доказів з аудируемой проблеми, які він отримав не удаючись до роботи експерта.
МСА 620 допускає залучення експерта самим аудируемым економічним суб'єктом або аудитором. За будь-яких обставин використання роботи експерта аудиторові необхідно пам'ятати, що існує ризик необ'єктивності зроблених ним (експертом) висновків.
На об'єктивність висновків експерта чинить вплив наявність трудових стосунків з аудируемым економічним суб'єктом, фінансовій залежності від нього, а також інвестицій в цей суб'єкт.
Якщо аудитор не упевнений в професійній компетентності або об'єктивності притягненого експерта, то він може провести додаткові аудиторські процедури або звернутися за отриманням аудиторських доказів до іншого експерта.
При залученні експерта, згідно з вимогами МСА 620, аудиторові необхідно визначити об'єм і умови виконання його роботи, виклавши їх у вигляді письмової інструкції. У ній мають бути вказані наступні аспекти:
■ цілі і об'єм робіт експерта;
■ конкретні аспекти, які мають бути розкриті в звітних документах експерта;
■ міра доступу експерта до відповідної інформації;
■ роз'яснення стосунків експерта з економічним суб'єктом і третіми особами;
■ конфіденційність інформації аудируемого суб'єкта;
■ інформація про можливі допущення і методи, які будуть використані експертом, а також їх спадкоємність минулим звітним періодам.
При оцінці доцільності використання в якості аудиторського доказу матеріалів проведеної експертизи аудитор визначає:
■ чи підтверджують ці експертизи відповідні твердження, розкриті в бухгалтерській (фінансовою) звітності;
■ чи відповідають матеріали ув'язнень експерта знанням аудитора про бізнес економічного суб'єкта і результатам додаткових аудиторських процедур;
■ чи відповідають допущення і методи, вживані експертом, використовуваним в аналогічних процедурах минулих періодів.
У тому випадку, якщо результати експертизи не представляють достатніх і доречних аудиторських доказів або суперечать іншим аудиторським доказам, аудиторові необхідно обговорити проблему, що створилася, з керівництвом економічного суб'єкта і експертом. Крім того, аудитор повинен виконати додаткові аудиторські процедури по вищезгаданих аспектах, у тому числі із залученням іншого експерта, або ж модифікувати аудиторське ув'язнення (див. параграф 6.1).
У разі видачі безумовно-позитивного аудиторського ув'язнення в нім не мають бути присутніми посилання на роботу експерта. При модифікації аудиторського ув'язнення можна послатися на матеріали роботи експерта, отримавши на цей додатковий дозвіл самого експерта.