Міжнародний стандарт фінансової звітності 10 "Події після звітної дати" під подіями після звітної дати розуміє як сприятливі, так і несприятливі події, які відбуваються між звітною датою і датою затвердження бухгалтерської (фінансовою) звітності до випуску. При цьому передбачається можливість існування двох типів таких подій :
■ додаткові підтвердження фінансово-господарських умов, які існували на кінець звітного періоду і були відбиті в бухгалтерській (фінансовою) звітності, що забезпечують;
■ що вказують на фінансово-господарські умови, що виникли після закінчення звітного періоду і які не були відбиті в бухгалтерській (фінансовою) звітності.
Процес затвердження бухгалтерської (фінансовою) звітності до випуску може істотно відрізнятися залежно від структури системи управління економічного суб'єкта, нормативних вимог і діючих процедур складання і остаточного оформлення цієї звітності.
У свою чергу, до подій після звітної дати, рівнозначних за визначенням терм і ну наступні події, МСА 560 "Наступних подій" відносить усі події, що сталися з моменту закінчення звітного періоду до дати підписання аудиторського звіту (висновки), а також фактів, виявлених після цієї дати.
Події, що сталися між звітною датою і датою затвердження бухгалтерської (фінансовою) звітності, можуть вказувати на необхідність обов'язкових коригувань активів і зобов'язань або можуть вимагати їх розкриття.
Коригування активів і зобов'язань потрібно для подій, що сталися після звітної дати і дають додаткову інформацію для визначення величин, що існували на цю дату. До таких подій можна віднести:
■ вирішення судових суперечок після звітної дати, наслідки яких економічний суб'єкт зобов'язаний відбити або шляхом коригування вже визнаного в звітності резерву, або шляхом визнання нового резерву;
■ отримання інформації після звітної дати, що свідчить або про істотне зниження вартості активу, або про необхідність коригування раніше визнаного в звітності збитку від знецінення цього активу;
■ визначення після звітної дати вартості активів або виручки від реалізації, придбаних або реалізованих до звітної дати;
■ виявлення фактів шахрайства або помилок, які ведуть до істотного спотворення бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Коригування активів і зобов'язань для подій, що сталися після звітної дати, не потрібно, якщо ці події не відносяться до фінансово-господарських умов, що не існували на звітну дату і не відбитим в бухгалтерській (фінансовою) звітності. До таких подій можна віднести зниження ринкової вартості інвестицій в період між звітною датою і датою затвердження бухгалтерської (фінансовою) звітності.
В той же час події, що сталися після звітного періоду і вказували на обставини, що виникли після звітної дати, розкриваються в бухгалтерській (фінансовою) звітності, якщо їх нерозкриття може вплинути на здатність зацікавлених користувачів цієї звітності здійснювати адекватні оцінки і приймати науково обгрунтовані економічні рішення. До таких подій можна віднести придбання в цей період іншого економічного суб'єкта.
Здійснюючи аудиторську перевірку бухгалтерської (фінансовою) звітності економічного суб'єкта, аудитор повинен виконати додаткові аудиторські процедури з метою отримання достатніх і доречних аудиторських доказів того, що усі події, що сталися після звітної дати, до дати підписання аудиторського звіту (висновки) були виявлені. Такі процедури зазвичай слід виконувати як можна ближче до дати підписання аудиторського звіту (висновки). До них відносять:
■ оглядову перевірку процедур, вживаних керівництвом економічного суб'єкта при визначенні і оцінці вказаних подій;
■ ознайомлення з протоколами зборів акціонерів, засідань ради директорів, внутрішнього аудиторського комітету і його виконавчого органу, що проводяться після закінчення звітного періоду;
■ запити відносно аспектів, протоколи, обговорення яких ще не підготовлені;
■ запити, адресовані юристам економічного суб'єкта відносно судових розглядів і претензійних справ
■ запити до керівництва економічного суб'єкта відносно подій, що сталися після звітної дати, які можуть вплинути на бухгалтерську (фінансову) звітність.
В ході проведення вищезгаданих додаткових процедур аудитор повинен отримати достатні і доречні відповіді на наступні питання, що цікавлять його, :
■ про поточний стан статей, які були відбиті в бухгалтерському обліку на основі попередніх або неостаточних даних;
■ чи бралися в цей період які-небудь нові зобов'язання;
■ чи здійснювалися нові позики;
■ чи полягали договори поручительства;
■ чи проводилися або плануються операції з продажу активів;
■ чи випускалися або планується випуск нових акцій і боргових зобов'язань;
■ чи має місце або планується злиття економічних суб'єктів або ліквідація;
■ чи мали місце випадки конфіскації державними органами активів, а також їх загибелі в результаті непередбачених обставин (пожеж, повеней і інших аналогічних подій);
■ чи сталися які-небудь зміни, пов'язані з існуючими ризиками або умовними подіями;
■ чи здійснювалися або планується здійснення нетипових бухгалтерських коригувань;
■ чи сталися або можуть статися які-небудь події, що ставлять під сумнів належний характер облікової політики, вживаної економічним суб'єктом для підготовки бухгалтерської (фінансовою) звітності.
При виконанні аудирования філії, дочірнього підприємства і т. п. іншим аудитором необхідно взяти до уваги процедури, що проводяться ним, відносно подій, що мали місце після закінчення звітного періоду. Одночасно слід розглянути питання про необхідність інформування його про дату підписання аудиторського звіту (висновки). Слід врахувати, що аудитор не повинен проводити які-небудь аудиторські процедури після дати підписання аудиторського звіту (висновки). У період з цієї дати до дати випуску бухгалтерської (фінансовою) звітності уся відповідальність за інформування аудитора про факти, які можуть впливати на проаудированную звітність, лежить на керівництві економічного суб'єкта. Якщо після дати підписання аудиторського звіту (висновки), ще до випуску бухгалтерської (фінансовою) звітності аудитор встановив факт, який здатний істотно вплинути на результативні показники цієї звітності, то він повинен оцінити необхідність внесення змін в проаудированную звітність і обговорити це з керівництвом економічного суб'єкта.
За згодою керівництва економічного суб'єкта з внесенням необхідних змін і їх внесенні аудитор повинен здійснити додаткові аудиторські процедури, необхідні в цих обставинах, і надати керівництву економічного суб'єкта новий аудиторський звіт (висновок).
У разі невнесення вищезгаданих змін, тоді як аудитор вважає, що вони мають бути внесені, а аудиторський звіт (висновок) ще не наданий керівництву суб'єкта, аудиторові необхідно виразити думка з обмовкою або ж заперечувач-ніс думка. Якщо ж аудиторський звіт (висновок) вже наданий керівництву економічного суб'єкта, то аудитор повинен повідомити його про неможливість надання бухгалтерської (фінансовою) звітності і аудиторського звіту (висновки) усім зацікавленим користувачам.
Якщо після випуску бухгалтерської (фінансовою) звітності аудиторові став відомий факт, що існував на дату підписання аудиторського звіту (висновки), то він повинен розглянути питання про необхідність перегляду бухгалтерської (фінансовою) звітності і обговорити воно з керівництвом економічного суб'єкта.
Підготовлений новий аудиторський звіт (висновок) повинен включати пункт, що акцентує увагу усіх зацікавлених користувачів на примітці до бухгалтерської (фінансовою) звітності, в якій розкриваються підстави, що викликають перегляд як самої звітності, так і аудиторського звіту (висновки).
Необхідність в перегляді бухгалтерської (фінансовою) звітності і видачі нового аудиторського звіту (висновки) може не виникнути, якщо наближається дата випуску бухгалтерської (фінансовою) звітності за наступний звітний період, в якій обов'язково будуть зроблені усі належні розкриття виявленої інформації.