Заяви керівництва - письмова інформація, представлена керівництвом аудируемого економічного суб'єкта аудиторові в ході аудиторської перевірки як за власною ініціативою, так і у відповідь на конкретні запити.
Згідно MCA 580 "Заяв керівництва" аудитор повинен отримати належні заяви від керівництва аудируемого економічного суб'єкта :
- про визнання керівництвом своєї відповідальності за бухгалтерську (фінансову) звітність;
■ про відсутність порушень з боку керівництва і співробітників, що відіграють важливу роль у функціонуванні систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
■ про відсутність порушень в бухгалтерському обліку, що спричинили за собою відповідні істотні спотворення або упущення в бухгалтерській (фінансовою) звітності;
■ про повноту інформації, наданої відносно пов'язаних сторін (див. параграф 5.6);
■ про збитки від різних операцій;
■ про плани відносно тих або інших активів;
- про порядок визначення оцінних значень (див. параграф 5.5);
■ про оцінку доцільності допущення про безперервність діяльності (див. параграф 5.11);
■ про наступні події (див. параграф 5.10).
Аудитор повинен отримати письмові заяви як по вищезгаданих, так і іншим істотним аспектам, якщо вірогідність отримання достатніх і доречних аудиторських доказів іншим шляхом неможлива. При цьому аудиторові необхідно:
■ отримати аудиторські докази, здатні підтвердити заяви керівництва як з внутрішніх джерел аудируемого суб'єкта, так і з його оточення (третіх осіб);
■ оцінити міру розумності заяв керівництва і відповідності цих заяв іншим аудиторським доказам;
■ визначити міру інформованості осіб, що представляють заяви по конкретних аспектах.
Якщо аудитор може отримати інші достатні і доречні аудиторські докази, то заяви керівництва не можуть їх замінити. У тих випадках, коли аудитор не може отримати достатні і доречні аудиторські докази, незважаючи на те що є вірогідність їх існування, це можна розцінювати як обмеження об'єму аудиту навіть за наявності відповідних заяв керівництва. В деяких випадках заяви керівництва є єдиними доступними аудиторськими доказами (наприклад, зведення про наміри керівництва економічного суб'єкта зберігати на балансі інвестиції з розрахунку на зростання їх вартості в довгостроковій перспективі [6]).
Якщо заяви керівництва економічного суб'єкта суперечать іншим аудиторським доказам, аудитор повинен досліджувати виниклі обставини і переоцінити надійність інших заяв.
МСА 580 вимагає документального оформлення заяв керівництва економічного суб'єкта у виді:
■ листи-заяви від керівництва;
■ листи аудитора, в якому викладено його розуміння заяв керівництва і підтверджене їм;
■ відповідних протоколів засідань ради директорів або аналогічного органу;
■ підписаного керівництвом екземпляра бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Лист-заява має бути адресована аудиторові, датовано і підписано представниками керівництва, які несуть головну відповідальність за фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта. В деяких випадках аудитор може зажадати лист-заяву від інших членів керівництва (наприклад, від особи, відповідальної за ведення протоколів засідань ради директорів, зборів акціонерів і ін.).
Нижче наведений приклад листа-заяви, рекомендованого МСА 580 [6, C.402-404].
((Бланк суб'єкта)
Аудиторові
((Дата)
Справжня лист-заява спрямовується у зв'язку з аудитом бухгалтерської (фінансовою) звітності компанії ХХХХ, що проводиться Вами ', за рік, що закінчується 31 грудня 20ХХг., з метою висловлювання думки про те, чи дає бухгалтерська (фінансова) звітність достовірний і справедливий погляд ("представляє справедливо в усіх істотних стосунках") на фінансове положення компанії ХХХХ на 31 грудня 20ХХг., результати її діяльності і рух грошових коштів за рік, що закінчується на цю дату, відповідно до (вказати вживані основні принципи підготовки бухгалтерської (фінансовою) звітності).
Ми визнаємо свою відповідальність за справедливе представлення бухгалтерської (фінансовою) звітності відповідно до (вказати вживані основні принципи підготовки бухгалтерської (фінансовою) звітності).
На підставі нашого найкращого знання і розуміння цих питань ми підтверджуємо наступні заяви:
((Нижче викладаються заяви, що стосуються економічного суб'єкта.)
((Головна керівна особа) (Керівник фінансової служби)
Якщо керівництво економічного суб'єкта відмовляється надати необхідні аудиторові заяви, то це слід розглядати як обмеження об'єму аудиту, і аудитор повинен висловити думку з обмовкою або відмовитися від вираження такого залежно від істотності інших заяв, зроблених в процесі аудирования.