Логічним завершенням аудиту будь-якого економічного об`єкта є підготовка і представлення зацікавленим (користувачам аудиторського ув'язнення. З цією метою аудитор повинен всебічно вивчити і оцінити виводи, зроблені на основі отриманих їм аудиторських доказів.
Згідно з вимогами МСА 700 "Аудиторський звіт (висновок) по фінансовій звітності" аудиторський звіт (висновок) повинен відбивати чітко сформульовану думку про бухгалтерську (фінансовою) звітність. При цьому аудиторові необхідно визначити, чи підготовлена аудируемая звітність на підставі Міжнародних стандартів фінансової звітності або відповідних національних положень.
Розглянемо основні елементи, що вимагають обов'язкового розкриття в аудиторському звіті (ув'язненні).
Назва відрізняє аудиторське ув'язнення від іншого документу (наприклад, звіту), що не вимагає дотримання етичних принципів, встановлених для незалежних аудиторів. При цьому допускається використовувати відмітний термін "незалежний аудитор".
Адресат вказує на обличчя, якому видається аудиторське ув'язнення (наприклад, акціонерам або раді директорів аудируемого економічного суб'єкта).
Ввідний абзац, або введення. У нім необхідно відбити повний перелік бухгалтерської (фінансовою) звітності, аудиторській перевірці, що піддалася; відповідальність аудируемого суб'єкта за її формування і аудитора за висловлювання думки про цю звітність.
Абзац, що описує об'єм і характер аудиторської перевірки. У нім повинно бути вказано, що аудит здійснювався на підставі вимог Міжнародних стандартів аудиту або відповідних національних норм. Тут також відбиваються зведення про усі проведені процедури аудиторської перевірки :
■ аналізі аудиторських доказів сум, що входять в бухгалтерську (фінансову) звітність, за допомогою тестування;
■ визначенні принципів бухгалтерського обліку, вживаних економічним суб'єктом при формуванні бухгалтерської (фінансовою) звітності;
■ дослідженні істотних облікових оцінок, зроблених керівництвом економічного суб'єкта при підготовці цієї звітності;
■ загальній оцінці представленої бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Крім того, в цьому абзаці слід обов'язково відбити той факт, що проведена аудиторська перевірка надала достатні підстави для висловлювання думки аудитора.
Абзац висловлювання думки. У цьому абзаці необхідно чітко сформулювати думку аудитора з приводу достовірності бухгалтерської (фінансовою) звітності в усіх істотних аспектах відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. Зазвичай на практиці використовують формулювання "дає достовірну і об'єктивну картину"; "представлена об'єктивно в усіх істотних аспектах" [8, с. 265].
Дата складання аудиторського звіту (висновки). Аудиторське ув'язнення або звіт мають бути датоване числом закінчення аудиторської перевірки. Це дозволяє зацікавленому користувачеві встановити те, що аудитором враховані усі відомі йому і події, що мали місце, і операції, які чинили вплив на бухгалтерську (фінансову) звітність до вказаної дати. В той же час слід пам'ятати, що аудиторське ув'язнення не має бути датоване числом, передуванням даті твердження і підписання бухгалтерської (фінансовою) звітності керівництвом економічного суб'єкта.
Адреса аудитора. Цей пункт аудиторського звіту або ув'язнення повинен відбивати конкретне місцезнаходження аудиторської організації, відповідальної за проведення аудиторської перевірки.
Підпис аудитора. Аудиторський звіт або ув'язнення підписується від імені аудиторської організації, оскільки саме вона переймає на себе усю відповідальність за проведення аудиту в цілому.