ЯКЩО В результаті аудиторської перевірки, вивчення і оцінки виводів, зроблених на основі отриманих аудиторських доказів, аудитор дійшов остаточного висновку про те, що усі зміни принципів бухгалтерського обліку і методів їх застосування, а також вплив цих змін належним чином відбиті в бухгалтерській (фінансовою) звітності без яких-небудь обмовок, то він висловлює беззастережно-позитивну думку про достовірність цієї звітності.
У інших випадках, а також якщо на закінчення включаються деякі пояснення, аудитор формує і представляє зацікавленим користувачам модифікований аудиторський звіт або ув'язнення.
Нижче наведений приклад беззастережно-позитивного аудирского звіту (висновки) :
Аудиторський звіт (висновок)
((Адресат)
Ми провели аудиторську перевірку бухгалтерської (фінансовою) звітності, що додавалася, складається з балансу економічного суб'єкта (компанії, фірми і ін.) на 31 грудня 20ХХг., звітів про прибутки і збитки і рух грошових коштів за 20ХХг., що закінчився на вказану вище дату.
Відповідальність за формування і представлення цієї отчет-сти несе керівництво економічного суб'єкта (компанії, фир-
і ін.).
Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку ой бухгалтерській (фінансовою) звітності на основі проведеної нами аудиторської перевірки.
Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних стандартів аудиту (чи національними стандартами або положеннями). Вимоги цих стандартів зобов'язали нас планувати і здійснювати аудиторську перевірку так, щоб була забезпечена достатня упевненість відносно того, що бухгалтерська (фінансова) звітність не містить істотних спотворень.
Аудиторська перевірка включає отримання на основі проведених тестів доказів, що підтверджують суми результативних доказників бухгалтерської (фінансовою) звітності і розкривані в ній відомості.
При аудиті виконувалося дослідження принципів бухгалтерського обліку, вживаних керівництвом аудируемого економічного суб'єкта (компанії, фірми і ін.), і істотних оцінок, підготовлених вищезгаданим керівництвом. Крім того, виконано дослідження загальної оцінки представленої бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка надає достатню основу для висловлювання нашої думки.
На нашу думку, бухгалтерська (фінансова) звітність представляє достовірну і об'єктивну картину в усіх істотних аспектах фінансового положення економічного суб'єкта (компанії, фірми і ін.) на 31 грудня 20ХХг., результатів його фінансово-господарської діяльності і руху грошових коштів за рік, що закінчився на вказану дату, відповідно до вимог МСА (чи згідно з національними стандартами і положеннями).
((Дата)
((Адреса аудиторської організації)
((Аудитор(підпис))
У ряді випадків при аудиті економічного суб'єкта виникають обставини, які можуть робити або чинять істотний вплив на бухгалтерську (фінансову) звітність і, як наслідок, не дозволяють аудиторові висловити беззастережно-позитивну думку про неї.
До таких обставин відносяться:
■ обмеження об'єму роботи аудитора;
■ незгода з керівництвом аудируемого економічного суб'єкта.
Обмеження об'єму роботи аудитора можуть бути встановлені керівництвом економічного суб'єкта умовами договору. Якщо умови договору такі, що аудитор може відмовитися від висловлювання думки про бухгалтерську (фінансовою) звітність, то він має право відмовитися і від виконання аудиту в цілому. Аудитор може не погодитися на проведення аудиторської перевірки у разі обмеження його обов'язків, встановлених чинним законодавством.
Обмеження об'єму роботи аудитора викликається і рядом інших обставин, не пов'язаних з умовами договору, наприклад термінами призначення аудитора, що не дозволяють йому виконати цілий ряд аудиторських процедур (спостереження за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів і ін.), і невідповідністю ! облікової документації аудируемого суб'єкта вимогам, що пред'являються до неї. В цьому випадку аудитор має право виконати інші альтернативні аудиторські процедури для отримання достатніх і доречних аудиторських доказів, що підтверджують беззастережно-позитивну думку.
Якщо обмеження об'єму роботи аудитора вимагає висловлювання думки, що відрізняється від беззастережно-позитивного (наявність обмовок), то він може висловити думку з обмовкою або відмовитися від його вираження. При цьому в аудиторському ув'язненні необхідно розкрити усі обмеження, а також можливі і необхідні коригування бухгалтерської (фінансовою) звітності, якби такі обмеження були відсутні.
Аудитор може не погодитися з керівництвом економічного суб'єкта відносно допустимості прийнятої їм облікової політики, методу її застосування або достатності відомостей, що розкриваються в бухгалтерській (фінансовою) звітності. Якщо така незгода носить істотний характер для бухгалтерської (фінансовою) звітності, то аудитор зобов'язаний висловити думку з обмовкою або негативну думку про неї.
Висловлювання думки з обмовкою допускається у тому випадку, якщо обмеження роботи аудитора і його незгода з керівництвом аудируемого економічного суб'єкта не настільки істотні, щоб відмовитися від висловлювання думки взагалі або висловити негативну думку. При цьому в аудиторському ув'язненні повинні фігурувати слова "за винятком" впливи подій, до яких відноситься відповідна обмовка [6].
Разом з вищевикладеними обставинами, що чинять безпосередній вплив на думку аудитора, існують чинники, які, не змінюючи його думку про бухгалтерську (фінансовою) звітність, вимагають підготовки видозміненого (модифікованого) аудиторського звіту або ув'язнення. Зазвичай такі чинники чинять вплив на бухгалтерську (фінансову) звітність, але детально розкриваються керівництвом економічного суб'єкта лише в додатках до неї.
На практиці ці чинники пов'язані головним чином з допущенням безперервності діяльності аудируемого економічного суб'єкта або з істотною невизначеністю, залежною від подій майбутніх періодів, які можуть значно вплинути на результативні показники аудируемой бухгалтерської (фінансовою) звітності після проведення аудиту.
У разі виявлення великого числа вказаних чинників аудитор може прийняти рішення про відмову у висловлюванні своєї думки. Якщо ж вони носять одиничний, але при цьому істотний характер, аудитор зобов'язаний модифікувати аудиторський звіт (висновок) шляхом внесення в нього особою обмовки після пункту, що містить його думку. Ця обмовка повинна включати фразу про те, що даний чинник не є основою для висловлювання думки з обмовкою.