Бухгалтерський облік, будучи стрункою системою, що здійснює збір, обробку і передачу інформації про фінансово-господарську діяльність будь-якого економічного суб'єкта, служить основою ухвалення важливих економічних рішень. При цьому своєрідною сполучною ланкою або, іншими словами, засобом комунікаційних зв'язків між економічним суб'єктом і зовнішнім середовищем служать результативні показники цієї діяльності, що представляються зацікавленим в них користувачам за допомогою встановленої сукупності форм бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Історія розвитку суспільства свідчить про те, що бухгалтерський облік - прикладна наука, обумовлена потребами практики. В той же час прийняття практикою певних принципів обліку має деяку теоретичну основу, яка постійно розвивається і удосконалюється, перетворюючись в так звану нову, тобто досконалішу теорію.
Таким чином, можна з упевненістю стверджувати, що нині не існує сталої стрункої і при цьому загальноприйнятої теоретичної основи або, кажучи інакше, сукупності взаємозв'язаних принципів бухгалтерського обліку, здатній однозначно трактувати ті, що як вже склалися, так і знову виникаючі практичні процедури обліку.
Світова практика в області бухгалтерського обліку досягла значного прогресу у напрямі розробки основних принципів обліку. Проте, незважаючи на досягнутий прогрес, існує значний круг не розв'язаних до теперішнього часу проблем, пов'язаних з їх застосуванням і, отже, що вимагають подальших удосконалень і відповідних нововведень. Іншими словами, результативні показники фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта є синтезом цілого ряду найчастіше теоретично не обгрунтованих умовних понять, різного роду вимірів і суб'єктивних рішень, що обмежує можливість їх прямого використання без знання методології конкретної облікової системи, вживаної конкретним економічним суб'єктом.
Розвиток зовнішньоекономічних зв'язків держав і широка інвестиційна діяльність постійно вимагають розробки єдиних підходів до формування результативних показників фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів як на національному, так і на міжнародному рівні. При цьому прагнення уніфікувати і стандартизувати бухгалтерський облік не дозволяє здійснити гнучкий підхід до індивідуальних особливостей розвитку окремих держав і тим більше окремих економічних суб'єктів.
На думку ряду учених [9 та ін.], бухгалтерський облік є не що інше, як соціальна наука, визначувана сукупним впливом зовнішнього і внутрішнього середовища, в яких вона функціонує. Кожній державі властиві своя історія розвитку, свої національні традиції і своя політична система. З цієї причини на розвиток бухгалтерських технологій, основних понять і принципів значний вплив робить саме соціальна складова суспільства. Як не існує двох однакових соціально-економічних формацій, так і не існує двох однакових систем бухгалтерського обліку. Національні системи бухгалтерського обліку спираються головним чином на специфіку економічних стосунків і традиції окремої держави.
Бухгалтерська думка світової спільноти, узагальнюючи досвід не одного покоління бухгалтерів-практиків, представників різних шкіл і моделей обліку, здійснює систематизацію відомих положень і розробку нових з метою звуження великого круга альтернативних понять і підходів до процесу обліку. Це, у свою чергу, дозволяє виробити певну загальноприйняту в міжнародному співтоваристві систему принципів, що визначають загальну методологію ідентифікації, оцінки і класифікації фактів і ситуацій фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів.
Бухгалтерська (фінансова) інформація, будучи основою ухвалення різних економічних рішень, може бути використана як усередині будь-якої держави, так і на міжнародному рівні, отже, для підготовки цієї інформації необхідно враховувати міжнародні вимоги до її якості.
Саме дотримання якісних вимог, розроблених світовою спільнотою шляхом узагальнення світового практичного і теоретичного досвіду в області бухгалтерського обліку і формування бухгалтерської (фінансовою) звітності, дозволяє відбивати в ній істинно корисну для усіх зацікавлених користувачів облікову інформацію про результати фінансово-господарської діяльності і фінансове положення будь-якого економічного суб'єкта.
Згідно із засадничими принципами підготовки і складання фінансової звітності [8] світова спільнота виділяє чотири якісні характеристики облікової інформації, відбиваної в бухгалтерській (фінансовою) звітності, : зрозумілість, доцільність, надійність і порівнянність.
Загальновизнано [8J, що для збільшення міри корисності облікової інформації при ухваленні різних економічних рішень зацікавленим користувачам необхідно проводити цілий ряд різних аналітичних процедур, що дозволяють визначити тенденції розвитку досліджуваного економічного суб'єкта. З цією метою використовується звітна інформація за ряд років. Крім того, на практиці часто виникає необхідність порівняння різних результативних показників фінансово-господарської діяльності і фінансового положення різних економічних суб'єктів.
Проте не слід забувати, що кожен економічний суб'єкт індивідуальний і нетиповий. З цієї причини вимір і віддзеркалення фактів і ситуацій фінансово-господарської діяльності, а головне - віддзеркалення результатів цієї діяльності в бухгалтерській (фінансовою) звітності повинні здійснюватися за єдиною методикою як для самого досліджуваного економічного суб'єкта, так і для інших суб'єктів.
Якісна характеристика порівнянності результативних показників, відбиваних в бухгалтерській (фінансовою) звітності, припускає, що усі зацікавлені користувачі мають бути інформовані про вживані варіанти облікової політики, а також будь-які зміни в ній і результати цих змін.
Виходячи з викладеного і враховуючи вимоги і рекомендації МСА 710 "Порівнянних значень", аудитор повинен зібрати достатнє і доречне число аудиторських доказів того, що аудируемая бухгалтерська (фінансова) звітність порівнянна, тобто відповідає вимогам вищезгаданих принципів.
З цією метою йому необхідно визначити:
■ чи відповідає облікова політика попереднього періоду політиці поточного періоду;
■ чи були зроблені і розкриті для зацікавлених користувачів відповідні коригування;
■ чи відповідають показники за попередній період сумам і розкриваним відомостям, представленим в попередній період, або були зроблені що відповідають, розкриті для зацікавлених користувачів, коригування.
У разі, коли аудит попереднього періоду здійснювався іншим аудитором або взагалі не проводився, слід звернутися до вимог і рекомендацій МСА 510 "Первинних завдань - початкове сальдо" (див. параграф 5.2).
Якщо аудитор в аудируемом (поточному) періоді приходить до висновку про те, що можливе істотне спотворення результативних показників за попередній період, він повинен здійснити додаткові аудиторські процедури, необхідні в цих обставинах.
Готуючи аудиторське ув'язнення по порівнянній бухгалтерській (фінансовою) звітності, аудитор може висловити свою думку у вигляді умовно-позитивного або негативного ув'язнення або відмовитися від висловлювання думки. Він також може модифікувати ув'язнення за допомогою включення пояснюючого пункту як по одному, так і по декількох проаудированным періодам. При цьому допускається видача окремого аудиторського ув'язнення по іншій бухгалтерській (фінансовою) звітності.