Однією з найважливіших функцій управління є прогнозування, яке практично завжди передує плануванню і має своїй на меті зниження всіляких ризиків і неопределенностей при ухваленні тих або інших управлінських рішень. Наприклад, інвестор приймає рішення про вкладення фінансових ресурсів в якийсь проект лише після ретельних розрахунків, пов'язаних з прогнозуванням майбутнього стану ринку, визначенням рентабельності вкладень і оцінками вищезгаданих ризиків. Інакше ініціативу можуть перехопити конкуренти, що уміють надійнішим чином оцінювати ситуації і прогнозувати перспективи розвитку економічного суб'єкта.
В умовах розвитку ринкової економіки прогнозування різних ситуацій і результатів фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів складає основу планування виробничих потужностей, формування запасів, розрахунку потреб в трудових ресурсах, об'єму продажів і бюджетування, проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, а також вироблення стратегічних установок вищою керівною ланкою будь-якого економічного суб'єкта.
Під прогнозом слід розуміти науково обгрунтований опис можливих станів об'єктів в майбутньому, а також альтернативних шляхів досягнення цього стану, засноване на допущеннях, пов'язаних з майбутніми подіями, які, по різних припущеннях, можливо матимуть місце, а також з діями, які необхідно зробити на даний момент часу (на дату підготовки прогнозної інформації).
Процес підготовки прогнозної інформації називається прогнозуванням (від грецького prognosis - передбачення, пророцтво). Воно відповідає головним чином на два альтернативні питання:
■ що найімовірніше станеться в майбутньому?
■ що необхідно здійснити у нинішній момент для досягнення встановленого стану прогнозованого об'єкту?
Перший тип прогнозів називається пошуковим, а другий тип - нормативним.
Для реалізації завдань, пов'язаних з аналізом і оцінкою різних інформаційних потоків, призначений потужний апарат різних методів прогнозування, які можна підрозділити на дві основні групи, :
■ якісні (думки фахівців, метод експертних оцінок, впорядковане опитування, вивчення покупців і ін.);
■ кількісні (прогнозування на основі ретроспективної інформації, причинно-наслідкове прогнозування).
У загальному вигляді процес прогнозування складається з наступних основних етапів:
■ визначення мети прогнозу;
■ установка часу попередження прогнозу;
■ вибір методу прогнозування;
■ збір початкової інформації;
■ визначення можливих допущень і їх аналіз;
■ власне прогнозування;
■ перевірка адекватності прогнозу.
Незважаючи на відмінності різних методів прогнозування, в їх основі лежать, як правило, однакові принципи і допущення. До найбільш важливим з них відносяться:
■ причинно-наслідкові закономірності, які були присутніми в минулих періодах, переважатимуть і в майбутньому;
■ не існує абсолютно точних прогнозів, тому важливий облік відхилень фактичних результатів від прогнозних;
■ точність прогнозу знижується у міру збільшення часу попередження (наприклад, короткостроковий прогноз точніший, ніж довгостроковий);
■ прогноз відносно великого об'єкту (наприклад, галузі в цілому) точніший, ніж його окремого компонента (наприклад, підприємства), оскільки більше число подій компенсує погрішності пророцтв.
Проте слід зазначити, що будь-яка прогнозна інформація готується як в якості інструменту внутрішнього управління, так і для надання зацікавленим користувачам. З цієї причини виникає необхідність її аудиту.
При проведенні аудиторської перевірки прогнозної фінансової інформації аудиторові необхідно:
■ оцінити обгрунтованість дій, на яких грунтується прогнозна інформація;
■ оцінити узгодженість допущень з призначенням прогнозної інформації;
■ дати оцінку належній підготовці прогнозної фінансової інформації на основі прийнятих допущень;
■ визначити, чи усі допущення, вживані керівництвом економічного суб'єкта при прогнозуванні, розкриті і чи являються вони найкращими оцінками або лише гіпотетичними допущеннями;
■ встановити, чи використовувалися при підготовці прогнозної фінансової інформації постулати, що відповідають принципам бухгалтерського обліку, які застосовувалися при формуванні бухгалтерської (фінансовою) звітності за попередні звітні періоди.
За підготовку прогнозної фінансової інформації відповідає керівництво економічного суб'єкта. Проте аудитор може отримати завдання про перевірку цієї інформації з метою підвищення міри довіри до неї.
Прогнозна фінансова інформація відноситься до подій, які ще не настали і з певною мірою вірогідності можуть не статися. Крім того, існує можливість отримати достатні і доречні докази прийнятих керівництвом економічного суб'єкта допущень. Проте слід враховувати, що ці допущення також орієнтовані на майбутнє, суб'єктивні по своєму характеру і відрізняються від аудиторських доказів, що отримуються при аудиті бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Таким чином, аудитор не може висловити думки про можливість досягнення саме тих результативних показників, які містяться в прогнозній фінансовій інформації. Іншими словами, МСА 810 "Дослідження очікуваної фінансової інформації" рекомендує аудиторові при підготовці звіту з приводу обгрунтованості прийнятих при формуванні прогнозної фінансової інформації допущень виходити з власної думки з певною долею професійного скептицизму відносно достатньої міри упевненості в цих допущеннях.
Приймаючи завдання по аудиторській перевірці прогнозної (тобто очікуваною) фінансової інформації, аудитор повинен:
- визначити призначення перевіреної інформації (чи служить вона для внутрішнього, тобто обмеженого, використання або для будь-яких зацікавлених в ній користувачів, тобто для загального використання);
■ оцінити характер допущень (це найкращі оцінки або гіпотетичні допущення);
■ визначити склад елементів, що включаються в інформацію;
■ встановити часові рамки (час попередження) прогнозної фінансової інформації.
Усі перераховані питання аудитор відбиває в листі про завдання, що направляється керівництву економічного суб'єкта перед початком проведення аудиту прогнозної фінансової інформації. У цьому листі також розкривається відповідальність керівництва економічного суб'єкта за допущення, що приймаються їм, і що надається аудиторові для перевірки первинну інформацію.
Перед початком аудиторської перевірки аудитор повинен ознайомитися з діяльністю економічного суб'єкта для уточнення того, що усі істотні допущення були виявлені. Він може відмовитися від виконання аудиторської перевірки прогнозної (фінансовою) інформації, якщо прийняті керівництвом економічного суб'єкта допущення не реальні або якщо ця інформація не відповідає своїм цільовим установкам.
На цьому етапі аудиторської перевірки аудиторові необхідно передусім ознайомитися з процесом підготовки керівництвом економічного суб'єкта прогнозної фінансової інформації. З цією метою слід оцінити:
■ систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, орієнтовану на процес прогнозування;
■ характер підготовленої керівництвом економічного суб'єкта документації, що підтверджує зроблені ним допущення;
■ міра використання тих або інших методів прогнозування;
■ міра застосування комп'ютерної техніки;
■ методи, вживані при розробці допущень;
■ точність прогнозної фінансової інформації, підготовленої в попередні періоди, і причини виниклих істотних відхилень.
Аудитор повинен оцінити міру достовірності бухгалтерської (фінансовою) інформації за передуючі перевірці періоди, для того, щоб якнайкраще визначити, чи застосовувалася у минулому та ж основа формування аудируемой прогнозної (очікуваною) фінансової інформації, що і при формуванні бухгалтерської (фінансовою) звітності. Крім того, це дає можливість встановити точку відліку ("історичну точку відліку" [7 ]) для оцінки допущень, вживаних керівництвом економічного суб'єкта.
Аудиторові слід пам'ятати, що період, що охоплюється прогнозною фінансовою інформацією, не повинен перевищувати часові рамки, що дозволяють керівництву економічного суб'єкта розумно оцінювати ситуацію. Крім того, існує цілий ряд чинників, що роблять безпосереднє і при цьому дуже істотний вплив на цей період. До них відносяться:
■ операційний цикл економічного суб'єкта;
■ міра надійності вживаних допущень;
■ потреби зацікавлених користувачів.
При визначенні характеру, термінів і об'єму аудиторських процедур МСА 810 рекомендує сконцентрувати особливу увагу:
■ на вірогідності істотних спотворень;
■ знаннях, отриманих при виконанні інших аудиторських завдань по цьому економічному суб'єктові;
■ компетентності керівництва економічного суб'єкта в частині підготовки прогнозної фінансової інформації;
■ суб'єктивності суджень керівництва економічного суб'єкта при підготовці прогнозної фінансової інформації і міри впливу на неї;
■ адекватності і достовірності представлених початкових даних.
При аналізі названих аспектів аудитор повинен оцінити джерела і надійність доказів, що підтверджують найкращі оцінки керівництва економічного суб'єкта. Для цього необхідно ретельно вивчити інформацію, отриману як з внутрішніх, так і із зовнішніх джерел. При застосуванні керівництвом економічного суб'єкта гіпотетичних допущень потрібно визначити, чи беруться до уваги істотні наслідки таких допущень.
Аудиторові необхідно отримати від керівництва економічного суб'єкта письмову заяву відносно передбачуваного використання прогнозній фінансовій інформації, повноту істотних допущень і визнання відповідальності за надану інформацію.
На етапі аудиторської перевірки прогнозної фінансової інформації аудитор повинен зібрати достатні і доречні докази того, що :
■ ця інформація носить лише інформативний характер, тобто розсилається для додаткового інформування зацікавлених користувачів;
■ облікова політика розкрита належним чином;
■ усі вживані керівництвом економічного суб'єкта істотні допущення адекватно розкриті в примітках до прогнозної фінансової інформації;
■ вказана конкретна дата підготовки прогнозної фінансової інформації;
■ рівні ряду відбиті ясно і об'єктивно;
■ вказані будь-які зміни в обліковій політиці, дати її формування, що сталися потім, а також розкриті усі причини цих змін і їх вплив на прогнозну фінансову інформацію.
Згідно MCA 810 в звіті (ув'язненні) про прогнозну фінансову інформацію обов'язково мають бути розкриті наступні основні елементи (розділи) :
■ назва;
■ адресат;
■ абзац, що містить відомості про перевірену прогнозну фінансову інформацію;
■ посилання на Міжнародні стандарти аудиту мул і відповідні національні стандарти, вживані до аудируемой прогнозної інформації;
■ абзац, що містить заяву про те, що керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за перевірену прогнозну фінансову інформацію і допущення, вживані при її формуванні;
■ відомості про мету і (чи) обмежене застосування прогнозної фінансової інформації. Цей розділ містить попередження користувачам про обмежений, тобто конкретно цільовому, використанні проаудированной інформації подібного виду;
■ абзац, що розкриває інформацію про те, що вживані керівництвом аудируемого економічного суб'єкта допущення не можуть бути прийнятними при формуванні прогнозної фінансової інформації, якщо це виявлено в ході аудиторської перевірки;
■ думка аудитора з приводу належної підготовки прогнозної фінансової інформації і представленні її відповідно до загальноприйнятих основ бухгалтерської (фінансовою) звітності;
■ обмовка аудитора про міру вірогідності досягнення тих результатів, які розкриті в прогнозній фінансовій інформації;
■ дата звіту, яка є датою завершення аудиторської перевірки прогнозної фінансової інформації;
■ адреса аудитора;
■ підпис аудитора.
МСА 810 допускає вираження аудитором думки з обмовкою або негативної думки, якщо він вважає, що представлення і розкриття прогнозної фінансової інформації не відповідає загальноприйнятим вимогам.
У разі, коли одне або декілька істотних допущень не являються, на думку аудитора, прийнятною основою для підготовки прогнозної фінансової інформації, він повинен висловити негативну думку або відмовитися від самої перевірки. При обмеженні об'єму аудиторської перевірки аудитор повинен відмовитися від аудиту або від висловлювання думки і представити відповідний опис вищезгаданого обмеження в підсумковому звіті.