Наступним видом супутніх аудиту послуг, згідно з Концептуальною основою міжнародних стандартів аудиту, являються узгоджені процедури (див. параграф 1.5).
Вимоги, виражені в МСА920 "Завдання по виконанню узгоджених процедур відносно фінансової інформації", спрямовані на реалізацію професійних обов'язків аудитора при виконанні певних процедур, що проводяться відносно бухгалтерської (фінансовою) інформації, а також пов'язаних з формою і змістом звіту, який він представляє зацікавленим користувачам. Крім того, МСА 920 може бути корисний при виконанні аналогічних завдань, пов'язаних з нефінансової інформацією. Проте аудитор повинен мати додаткові знання поданому (нефінансовому) аспекту і особливим критерієм для обгрунтування зроблених ним висновків.
МСА 920, як і при виконанні огляду бухгалтерської (фінансовою) звітності, повинен застосовуватися спільно з МСА 120. Застосування рекомендацій інших МСА залежить головним чином від міри їх корисності при виконанні конкретного завдання.
Процес проведення аудитором узгоджених процедур припускає їх виконання по окремих статтях бухгалтерської (фінансовою) інформації (бухгалтерській (фінансовою) звітності). Прикладами таких статей є дебіторська і кредиторська заборгованість, прибуток окремих підрозділів економічного суб'єкта і ін.
З визначення узгоджених процедур, приведеного в параграфі 1.5, витікає, що їх основна мета полягає в проведенні аудитором певних аудиторських процедур, узгоджених з керівництвом економічного суб'єкта і будь-якою зацікавленою в їх результатах третьою особою, а також підготовці і представленні звіту, що грунтується на фактичних результатах їх виконання. Звіт -представляется тільки тим особам, які погоджували процедури.
При виконанні огляду бухгалтерської (фінансовою) звітності і узгоджених процедур аудитор зобов'язаний дотримувати засадничі етичні принципи. В той же час МСА 920 допускає недотримання принципу незалежності, що повинно бути відбито в звіті аудитора.
Перед прийняттям завдання по узгоджених процедурах аудиторові необхідно:
■ погоджувати з керівництвом економічного суб'єкта і зацікавленими третіми особами характер завдання;
■ визначити цільову спрямованість завдання;
■ уточнити характер і склад бухгалтерської (фінансовою) інформації, яка буде схильна до узгоджених процедур;
■ визначити характер, терміни і об'єм процедур, що проводяться;
■ погоджувати форму звіту про фактичні результати;
■ визначити обмеження, пов'язані з представленням звіту. У разі, якщо ці обмеження суперечитимуть вимогам існуючого законодавства, аудитор зобов'язаний відмовитися від виконання вищезгаданого завдання.
В інтересах керівництва економічного суб'єкта і зацікавленої в узгоджених процедурах третьої особи, а також у своїх власних інтересах аудитор повинен підготувати і направити лист-зобов'язання, в якому розкриваються основні умови виконання завдання.
Після ретельного планування необхідних для виконання завдання робіт аудитор повинен виконати певні аудиторські процедури, які можуть включати, :
■ опитування і аналіз;
■ перевірку розрахунків, порівняння і інші процедури, що дозволяють оцінити точність наявних записів;
- спостереження;
■ огляд;
■ отримання підтверджень.
Аудитор документально відбиває усі аспекти, які мають істотне значення для представлення доказів в обгрунтування звіту.
Завершуючим етапом виконання завдання по узгоджених процедурах є підготовка і представлення аудиторського звіту, який, згідно МСА 920, включає наступні основні розділи:
■ назва;
■ адресат, тобто суб'єкт, що найняв аудитора для виконання узгоджених процедур;
■ характеристики конкретної бухгалтерської (фінансовою) інформації, відносно якої проводилися узгоджені процедури;
■ заява про те, що усі проведені аудитором процедури
були узгоджені з одержувачем (замовником) звіту;
■ заява про те, що робота проводилася згідно з Міжнародними стандартами аудиту, що застосовуються до узгоджених процедур, або відповідних національних стандартів аудиту;
■ заява про те, що аудитор не є незалежним по відношенню до аудируемому економічному суб'єктові, якщо це є певною дійсністю.
■ абзац, що розкриває мету проведених узгоджених процедур;
■ перелік фактично виконаних аудиторських процедур;
■ абзац, що розкриває фактичні результати, отримані аудитором, з детальним описом виявлених помилок і спотворень;
■ заява про те, що виконані аудитором процедури не є аудиторською перевіркою або оглядом бухгалтерської (фінансовою) звітності (тому аудитор не висловлює своєї думки);
■ заява про те, що при виконанні додаткових процедур або аудиторської перевірки і огляду аудитор може виявити ряд інших проблем, що вимагають розкриття у відповідному звіті;
■ заява про обмеження поширення звіту;
■ заява про те, що звіт відноситься тільки до окремих статей, сегментів, рахунків і ін., не поширюється на усю бухгалтерську (фінансову) звітність;
■ дата складання звіту;
■ адреса аудитора;
■ підпис аудитора.
Іншими словами, звіт про виконання узгоджених процедур повинен містити детальний опис мети завдання і узгоджених процедур, виконаних в ході виконання аудиторської роботи. Це дозволить зацікавленому в нім користувачеві (керівництву економічного суб'єкта і третій особі) зрозуміти характер і об'єм виконаних за завданням робіт.