При певних обставинах (відсутності необхідності проведення обов'язкового аудиту або застосуванні економічним суб'єктом неаналітичної меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку) виникає необхідність в приведенні детальної бухгалтерської (фінансовою) інформації в легку для читання форму без відповідної перевірки допущень, що лежать в її основі. Виконання подібного завдання припускає залучення не аудитора, а професійного бухгалтера, що має відповідні знання в області бухгалтерського обліку, відмінними від знань аудитора.
Приведення детальної бухгалтерської (фінансовою) інформації в легку для читання форму не дозволяє професійному бухгалтерові виразити відповідну упевненість в достовірності цієї інформації. Проте зацікавлені користувачі все ж отримують деяку вигоду від такого виду послуг, оскільки підготовка бухгалтерської (фінансовою) інформації здійснюється з професійною компетентністю і належною ретельністю.
Звичайне завдання по підготовці (компіляції) бухгалтерської (фінансовою) інформації припускає у результаті підготовку і представлення бухгалтерської (фінансової) звітності в повному об'ємі. Крім того, цей вид послуг може допомогти зацікавленому користувачеві в зборі, класифікації і оформленні іншої (що не відноситься до звітності) бухгалтерської (фінансовою) і нефінансової інформації.
Певні вимоги і відповідні рекомендації по виконанню вищезгаданих послуг професійним бухгалтером містяться в МСА 930 "Завдань по компіляції фінансової інформації". Його необхідно застосовувати в контексті МСА 120.
При виконанні завдання по підготовці бухгалтерської (фінансовою) інформації професійний бухгалтер зобов'язаний дотримувати Кодекс етики професійних бухгалтерів [6]. В той же час МСА 930 допускає недотримання принципу незалежності з віддзеркаленням цього факту в звіті, що готується для зацікавленого користувача.
Приступаючи до завдання по компіляції бухгалтерської (фінансовою) інформації, бухгалтер повинен переконатися в наявності взаєморозуміння із зацікавленим користувачем-клієнтом за усіма умовами цього завдання.
З цією метою йому необхідно заздалегідь розглянути:
■ характер завдання;
■ той факт, що послуга, що надається бухгалтером, з компіляції бухгалтерської (фінансовою) інформації не гарантує виявлення помилок і спотворень, а також інших дій (наприклад, фактів шахрайства), які можуть існувати у цього економічного суб'єкта;
■ характер початкової інформації;
■ той факт, що за точність і повноту початкової інформації, що надається бухгалтерові, несе відповідальність керівництво економічного суб'єкта;
■ принципи бухгалтерського обліку і можливі відхилення від них, які матимуть місце при підготовці бухгалтерської (фінансовою) інформації;
■ адресата використання і поширення підготовленої бухгалтерської (фінансовою) інформації;
■ форму і зміст звіту.
МСА 930 рекомендує надіслати зацікавленому суб'єктові лист про завдання, як і при проведенні аудиторської перевірки, огляду і узгоджених процедур, яке, підтверджуючи згоду бухгалтера на виконання отриманого завдання, дозволить уникнути неоднозначного трактування об'єму і мети цього завдання, а також обов'язків професійного бухгалтера і керівництва економічного суб'єкта.
Для забезпечення ефективності виконання завдання бухгалтер розробляє план усієї роботи. В процесі виконання завдання він повинен загалом зрозуміти характер фінансово-господарських операцій економічного суб'єкта, а також форму його бухгалтерських записів і принципи бухгалтерського обліку, на яких грунтуватиметься підготовлена бухгалтерська (фінансова) інформація. Як правило, ці знання бухгалтер отримує виходячи з досвіду роботи з економічним суб'єктом або шляхом проведення опитувань його співробітників.
У тому випадку, якщо бухгалтерові стає відомо, що початкова інформація, надана йому керівництвом економічного суб'єкта, спотворена або передана не в повному об'ємі, він повинен обговорити з останнім можливість виконання додаткових процедур, до яких МСА 930 відносить, :
■ проведення опитування керівництва економічного суб'єкта;
■ оцінку системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
■ отримання додаткових підтверджень тих або інших фактів і ситуацій;
■ перевірку отриманих роз'яснень.
Якщо керівництво економічного суб'єкта відмовляє бухгалтерові в проведенні додаткових процедур або наданні додаткової інформації, то бухгалтер зобов'язаний відмовитися від виконання завдання по підготовці бухгалтерської (фінансовою) інформації, повідомивши про причини відмови клієнта.
Завершуючи виконання завдання по компіляції бухгалтерської (фінансовою) інформації, бухгалтер повинен оцінити її відповідність встановленій формі і можлива наявність в ній очевидних істотних спотворень. До таких спотворень МСА 930 рекомендує віднести:
■ помилки в застосуванні основ бухгалтерської (фінансовою) звітності (МСФО) або відповідних національних стандартів;
■ відсутність відомостей про застосування вищезгаданих основ і існуючих відхилень від них;
■ відсутність відомостей про будь-які інші істотні аспекти, виявлені бухгалтером в процесі виконання завдання.
Всі перераховані спотворення необхідно розкрити в підготовленій бухгалтерській (фінансовою) інформації, не приводячи їх кількісних характеристик.
У разі виявлення істотних спотворень бухгалтер зобов'язаний обговорити з керівництвом економічного суб'єкта проблему внесення відповідних записів, що коригують. Якщо пропоновані коригування не вносяться, то бухгалтер повинен відмовитися від остаточного виконання завдання, тобто від підготовки остаточного варіанту бухгалтерської (фінансовою) інформації (звітності).
Завершуючи виконання завдання по підготовці бухгалтерської (фінансовою) інформації, бухгалтер представляє звіт, в якому відповідно до вимог МСА 930 обов'язково містяться наступні основні розділи, :
■ назва;
■ адресат;
■ заява про те, що завдання виконувалося відповідно до вимог Міжнародних стандартів аудиту;
■ міра незалежності бухгалтера;
■ характеристика підготовленої бухгалтерської (фінансовою) інформації з посиланням на те, що вона сформована на основі початкової інформації, наданої керівництвом економічного суб'єкта;
■ відповідальність керівництва економічного суб'єкта;
■ заява про те, що в результаті роботи не проводилися ні аудиторська перевірка, ні огляд, що не дасть бухгалтерові можливості виразити упевненість в достовірності підготовленої їм бухгалтерської (фінансовою) інформації;
■ абзац, що відбиває істотні відступи, якщо такі виявлені, від вживаних основ бухгалтерської (фінансовою) звітності (МСФО або відповідних національних стандартів);
■ дата звіту;
■ адреса професійного бухгалтера;
■ підпис бухгалтера.
Разом із звітом на кожній сторінці підготовленої бухгалтерської (фінансовою) інформації має бути зроблений запис "Без проведення аудиту", або "Компілює без проведення аудиторської перевірки і оглядової перевірки", або "См. звіт (висновок) про компіляцію" [6].