Згідно нової редакції МСА 200 "Мета і загальні принципи, регулюючі аудит фінансової звітності" керівництво економічного суб'єкта зобов'язане нести відповідальність за виявлення бізнес-ризиків і вживання адекватних заходів для їх нейтралізації. Аудитор повинен враховувати тільки ті бізнес-риски, які можуть вплинути на бухгалтерську (фінансову) звітність. В той же час бізнес-риски хоча і пов'язані з ризиками істотних спотворень результативних показників фінансово-господарської діяльності, що розкриваються в бухгалтерській (фінансовою) звітності, все ж не тотожні їм.
Поняття аудиторського ризику і відповідних його компонентів (невід'ємного ризику, ризику засобів контролю і ризику нсобна-ружения), будучи найважливішими концептуальними принципами аудиту економічних суб'єктів, в новій редакції не зазнали змін. Проте в новій Збірці стандартів з'явився абсолютно новий компонент аудиторського ризику - ризик істотних спотворень звітності, під яким розуміється вірогідність існування в бухгалтерській (фінансовою) звітності істотних спотворень ще до початку аудиту. Іншими словами, цей компонент можна трактувати як сукупний показник невід'ємного ризику і ризику засобів контролю.
Незважаючи на те що в звичайній практиці аудирования рекомендується оцінювати чинники, що впливають на вказані компоненти аудиторського ризику окремо, нові МСА 200, 315 і 330 рекомендують розглядати їх сукупний вплив.
Крім того, якщо в попередніх МСА для визначення рівня ризику невиявлення рекомендувалося використовувати професійне судження, то в новій редакції МСА 200 допускається застосування моделі, яка виражає загальний зв'язок усіх компонентів аудиторського ризику в математичному виді і термінології.
При аудировании економічного суб'єкта аудитор повинен оцінювати ризик істотних спотворень результативних показників бухгалтерської (фінансовою) звітності на рівні сальдо рахунків, класів операцій і інформації, що розкривається в цій звітності. В той же час аудитор не несе відповідальності за невиявлення не істотних для бухгалтерської (фінансовою) звітності спотворень. Аудитор повинен визначити, чи являється вплив виявлених ним спотворень як окремо, так і в сукупності істотним для вказаної звітності в цілому.
При оцінці ризику аудитор повинен в обов'язковому порядку виконувати наступні процедури:
■ направляти запити керівництву і іншим посадовцям аудируемого економічного суб'єкта;
■ здійснювати спостереження і обстеження;
■ проводити аналітичні процедури;
■ враховувати іншу інформацію, отриману при проведенні інших аудиторських процедур.
МСА 315 "Розуміння суб'єкта і його оточення і оцінка ризиків істотного спотворення" рекомендує аудиторові при оцінці ризику істотних спотворень бухгалтерської (фінансовою) звітності аудируемого суб'єкта акцентувати увагу на його фінансовій інформації. При цьому аудитор повинен враховувати події і умови, які прямо або побічно вказують на риски істотних спотворень вказаної звітності.
Аудиторові необхідно враховувати, що внутрішні і зовнішні показники фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта чинять різні дії на аудируемый суб'єкт і при цьому можуть створювати для його керівництва певний стимул не лише удосконалювати його фінансово-господарську діяльність, але і спотворювати результативні показники бухгалтерської (фінансовою) звітності. Тому аудитор повинен оцінювати ці показники з точки зору можливості збільшення ризику істотних спотворень звітності за допомогою їх дії на керівництво аудируемого суб'єкта.
Для виявлення ризиків істотних спотворень бухгалтерської (фінансовою) звітності на рівні сальдо рахунків, класів операцій і розкриваної в бухгалтерській (фінансовою) звітності інформації аудитор повинен:
■ оцінити риски в процесі знайомства з бізнесом економічного суб'єкта і його зовнішнього оточення, включаючи відповідні засоби контролю, які відносяться до рисок на рівні сальдо рахунків, класів операцій і розкриваної інформації в бухгалтерській (фінансовою) звітності;
■ встановити зв'язки виявлених ризиків з характером можливих спотворень;
■ оцінити міру значущості ризиків, т.е чи можуть вони привести до істотних спотворень;
■ оцінити вірогідність істотних спотворень бухгалтерської (фінансовою) звітності.
Аудиторові необхідно в процесі усього аудирования оцінювати ризик істотних спотворень і при необхідності переглядати характер вживаних аудиторських процедур.
Для оцінки ризиків МСА 315 вимагає від аудитора виявляти важливі риски, які припускають спеціальних аудиторських дій. Визначення цих ризиків засноване на професійному судженні аудитора. При цьому його наслідує:
■ оцінити форму засобів контролю аудируемого суб'єкта;
■ оцінити ефективність контрольних процедур і міру їх фактичного застосування.
Схожі матеріали