Система нормативного регулювання в Іспанії.У Іспанії бухгалтерське регулювання знаходиться у веденні Міністерства економіки і фінансів - створеного ним Інституту бухгалтерів і аудиторів (ICAC) і обмежується нормами Торговельного кодексу і Закону про діяльність компаній.
Загальний план бухгалтерської справи (ОПБД).Загальний план бухгалтерської справи встановлює бухгалтерські принципи, правила складання бухгалтерської звітності, проведення аудиторських перевірок і публікації звітності.
Бухгалтерські принципи.Принципи обліку в Іспанії відповідають положенням 4-ої Директиви ЄЕС для забезпечення істинного і неупередженого уявлення про стан компанії і, крім того, включають наступні професійні принципи: розумна обережність, функціональність, документування, первинна вартість, нарахування, порівнянність, відсутність взаємнопогашення, незмінність методів обліку, матеріальність.
Фінансова звітність.Річна бухгалтерська фінансова звітність включає: балансовий звіт, звіт про прибутки і збитки, коментарі до них і звіт керівництва компанії. Допускається повний і скорочений варіанти звітності.
Скорочений баланс містить інформацію, згруповану в два розділи, : актив і пасив. Аналізуючи інформацію активу, можна дізнатися про суми основного і оборотного капіталу; витратах на попередню оплату, короткострокових зобов'язаннях та ін. Пасив скороченого балансу показує суму власного капіталу, відстроченого прибутку, резерву на непередбачені ситуації і платежі, суму довгострокових зобов'язань організації.
Звіт про прибутки і збитки інформує про прибуток і збиток від основних видів діяльності, звичайних фінансових операцій, від надзвичайних операцій, а також про результати після сплати податків.
Компанії, зареєстровані на фондовій біржі, зобов'язані складати кожного кварталу звідну бухгалтерську звітність.
Консолідація бухгалтерської звітності.Консолідована бухгалтерська звітність обов'язкова для компаній, показники яких перевищують два з трьох встановлених умов : загальний об'єм активів, загальний об'єм реалізації, кількість працівників.
Бухгалтерські професії.Інститут бухгалтерів і аудиторів має право і несе відповідальність за вирішення питань, пов'язаних з їх роботою; для цього ведеться Офіційний регістр бухгалтерських працівників. Більшість аудиторів є членами однієї з двох професійних організацій : "Регістра економічних аудиторів" (РЭУ), "Інституту присяжних аудиторів" (ИПА).
Аудиторська діяльність.Основне призначення аудиту - висловлювання думки фахівця в аудиторському ув'язненні про виконання принципів бухгалтерського обліку, про фактичний (відповідно до встановлених норм) фінансовий стан, представлений в бухгалтерській звітності, в звіті керівників та ін.
Аудит обов'язковий для компаній, показники фінансової звітності яких (загальний об'єм активів, загальний об'єм реалізації, кількість працівників) перевищують два з трьох встановлених в Іспанії умов.
Резюме
Система бухгалтерського обліку регламентується законодавством Іспанії, організація діяльності бухгалтерів і аудиторів регулюється професійними організаціями.
Система нормативного регулювання обліку і звітності в Іспанії
Бухгалтерське регулювання в Іспанії розвивалося особливо швидко після її приєднання до Європейської спільноти в 1986 р. Після цього дуже багато сфер бухгалтерської справи піддалися значному реформуванню в цілях соответствования директивам ЄЕС. До приєднання Іспанії до Співтовариства бухгалтерська теорія і практика сильно відрізнялися від систем інших держав.
У Іспанії бухгалтерське регулювання знаходиться у веденні Міністерства економіки і фінансів. Це міністерство створило спеціальний орган для загальної координації виконання цього завдання - Інститут бухгалтерів і аудиторів(ICAC). ИБиА періодично публікує бюлетень, в якому з'являються поправки або додавання до діючого бухгалтерського регулювання. ИБиА також надає підтримку в публікації книг і газет у бухгалтерській справі.
Ділова активність в країні регулюється нормами Торговельного кодексу і законом про діяльність компаній. У 1989 р. ці документи були скоректовані, щоб відповідати директивам ЄЕС. У тому ж році законодавством Іспанії встановлений порядок надання бухгалтерських звітних документів для громадського користування. Королівський указ 1991 р. ввів в країні положення Директиви ЄЕС № 7 про групові (консолідованих) бухгалтерські документи.
Бухгалтерські принципи, правила складання бухгалтерських звітів, проведення аудиторських перевірок, публікації бухгалтерської звітності встановлюються законодавчо і викладаються в "Загальному плані бухгалтерської справи" (ОПБД).
Загальний план бухгалтерської справи (ОПБД)
Уперше Іспанія узяла за зразок французький загальний план бухгалтерської справи (ОПБД) в 1973 р., проте іспанський варіант не був такий обов'язковий, як в сусідній країні. ОПБД 1990 р. в основному базується на французькому плані 1982 р., в якому детально викладені основи професійної діяльності бухгалтера. Він включає:
- обов'язкові частини, що стосуються бухгалтерських принципів, бази для оцінок об'єктів обліку і бухгалтерські форми документів;
- додаткові частини, в яких приведені формулювання використовуваних бухгалтерських термінів і викладені правила ведення бухгалтерської документації.
Бухгалтерські принципи
Відповідно до положень Директиви ЄЕС № 4 основне призначення щорічних бухгалтерських звітних документів - дати "істинне і неупереджене уявлення" про стан компанії. У Іспанії підійшли до перекладу цього принципу (що з'явився спочатку у Великобританії і англійською мовою) дуже ретельно і вивчили самі різні варіанти його тлумачення. Був зроблений висновок про те, що він розпливчатий, неточний. Більше того, іспанські теоретики порахували, що впровадження в цілому бухгалтерських принципів повинне виходити з практики роботи фахівців‑практиків, а не з абстрактних юридичних посилок. Можливо, що інша позиція економістів могла б привести до конфлікту з діючою в країні традицією бухгалтерської справи і протиріччя духу римського права.
Загальний план бухгалтерської справи (ОПБД) Іспанії, наслідуючи положення Директиви ЄЕС № 4, вимагає: для забезпечення істинного і непредвзятогопредставления про стан компанії слід включати в коментарі до звітних документів усі необхідні додаткові відомості. Передбачено також, що в особливих випадках бухгалтерські звітні документи можуть відходжувати від встановлених правил їх надання, але про це має бути спеціальне повідомлення в коментарі до бухгалтерських звітних документів.
Незважаючи на невизначеність принципу істинного і неупередженого представлення інформації, все-таки фахівці стали вважати цей принцип обліку важливішим, ніж діючий раніше припис про те, що бухгалтерські звітні документи мають бути ясними (claridad) і точними (exactitud).
ОПБД включає дев'ять інших професійних принципів обліку :
1. Розумна обережність, згідно якого прибутку повинні враховуватися тільки після їх отримання, а збитки можуть включатися, якщо прогнозується їх настання. Це важливий відмітний принцип.
2. Функциональностькомпании.
3. Облік.Кожна угода має бути зареєстрована в бухгалтерських облікових документахтак швидко, як тільки у компанії виникають в результаті її права і обов'язки.
4. Первинна стоимостьдолжна служити основою для усіх оцінок до тих пір, поки ринкова вартість засобу, що враховується, не знизиться.
5. Нарахування.Прибутки і витрати повинні показуватися на момент їх фактичного здійснення, а не на момент отримання або виробництва платежу.
6. Порівнянність.Наскільки можливо, усі витрати повинні відповідати вступам.
7. Відсутність взаимопогашенияактивов і пасивів або прибутків і витрат.
8. Незмінність методів обліку.Вибрані бухгалтерські правила (критерії) не повинні змінюватися до тих пір, поки не сталося істотної зміни умов, що визначили їх первинний вибір. Якщо правила (критерії) необхідно змінити, про це потрібно повідомити в річному звіті, вказавши кількісні і якісні наслідки від зроблених змін.
9. Матеріальність (істотність інформації).
Фінансова звітність
ОПБД 1990 р. наказує, щоб річні звітні бухгалтерські документывключали в себе: балансовий звіт, звіт про прибутки і збитки, коментарі до цих звітів і звіт керівництва компанії. Передбачається два варіанти звітності : повний і скорочений, що залежить від критеріїв, показаних в таблиці. 2.3.
Таблиця 2.3Критерии звітності
Нерідко компанія може виявитися за ситуації, коли треба подавати і повний балансовий звіт, і коментарі, і скорочену форму звіту про прибутки і збитки. У таких випадках структура обох форм однакова, а різниця полягає тільки в об'ємі відомостей, що надаються, і міри їх деталізації.
У таблиці. 2.4 представлений скорочений баланс.
Таблиця 2.4Сокращенный баланс
Звіт про прибутки і убыткахсоставляется за типом витрат. Основними показниками є:
1. Вступи і витрати, пов'язані з основними видами діяльності.
2. Фінансові надходження і витрати.
3. Вступи і витрати від надзвичайних операцій. (Це відноситься до усіх угод, що виходять за межі основних видів діяльності компанії.)
У кінцевому виді звіт про прибутки і збитки показує прибутки і збитки :
- від основних видів діяльності;
- від звичайних фінансових операцій;
- від надзвичайних операцій;
- після сплати податків.
Крім того, компанії можуть на власний розсуд надавати звіт про прибутки і збитки, зроблений на функціональній основі.
У коментарі до бухгалтерських звітів повинна включатися додаткова інформація. У приведеному списку необхідних відомостей зірочкою (*) відмічені ті, які є присутніми в скороченому варіанті коментарів. Отже, список додаткової інформації включає:
1) вид діяльності*;
2) використовуваний метод надання бухгалтерської документації*;
3) те, що вважається прибутком*;
4) використовуваний метод оцінювання вартостей об'єктів обліку*;
5) витрат на управління*;
6) нематеріальних складових основного капіталу*;
7) матеріальних складових основного капіталу*;
8) фінансових інвестицій*;
9) запасів продукції;
10) змін розмірів власного капіталу*;
11) субсидій;
12) пенсійних фондів;
13) інших резервів;
14) борги, не пов'язані з виробничою діяльністю*;
15) податкових відомостей;
16) гарантій;
17) прибутків і витрати*;
18) угод за участю керівництва*;
19) подій, що сталися після складання балансового звіту;
20) вказівок на зміни в балансовому звіті.
До бухгалтерських звітним документамдолжен додаватися звіт керівників компанії.Зазвичай його зміст пов'язаний з обговоренням поточного стану справ і перспективами розвитку. Особлива увага в цьому документі повинна приділятися проблемам досліджень і розробок, що проводяться в компанії.
Щороку бухгалтерські звітні документи і звіт керівників компанії повинні підшиватися до документів компанії, що зберігаються по місцю її реєстрації, доступ до яких відкритий для будь-якого охочого. ОПБД не передбачає яких‑те особливих, додаткових вимог за поданням відомостей для компаній, зареєстрованих на фондовій біржі, проте самі біржі передбачають для таких компаній складання внутрішньої звідної бухгалтерської звітності кожні три місяці.
Консолідація бухгалтерської звітності
Після публікації в Іспанії Директиви ЄЕС № 7 виникла необхідність надання групових (консолідованих) звітних бухгалтерських документів. Королівський указ про цю вимогу від 1991 р. строго наслідує норми, наказані в стандартах IAS 27 і IAS 28.
Консолідована бухгалтерська звітність обов'язкова для компаній, показники яких перевищують два з трьох встановлених умов : загальний об'єм активів - 2300 млн песет; загальний об'єм реалізації - 4800 млн песет; кількість працівників - 500 чоловік.
Бухгалтерські професії в Іспанії
ИБиА відповідає за контроль над діяльністю бухгалтерів і аудиторів і за вирішення питань, пов'язаних з їх роботою. Для цього ведеться Офіційний регістр бухгалтерських працівників (ОРБР). Після реєстрації більшість аудиторів стають членами однієї з двох професійних організацій :
1. Регістра економічних аудиторів (РЭУ).
2. Інституту присяжних аудиторів (ИПА).
Обоє ці організації беруть участь в підготовці аудиторських стандартів, які, проте, не є обов'язковими для фахівців, поки їх офіційно не схвалить ИБиА.
У Іспанії неухильно росте вплив приватного сектора, що займається аудиторськими послугами, які надає Асоціація іспанських бухгалтерів і чиновників (АИБиЧ). АИБиЧ - це недержавна організація, що займається виробленням рекомендацій з питань бухгалтерської справи, в яку входять бухгалтери, аудитори і учені. Хоча ця організація не має юридичної підтримки з боку влади, вона користується в країні великим впливом.
Часто Інститут бухгалтерів і аудиторів удається до рекомендацій, підготовлених Асоціацією іспанських бухгалтерів і чиновників, для внесення поправок і додавань в діючі правила бухгалтерської практики. Помітну роль в розвитку питань бухгалтерії грають наукові інститути і школи бізнесу.
Аудиторська діяльність
Закон про аудит 1988 р. і випущені на його основі інструкції 1990 р. ввели в дію в Іспанії положення Директиви ЄЕС № 8 і визначили, які компанії повинні піддаватися аудиторським перевіркам, а також сформулювали вимоги до кваліфікації аудиторів і уточнили порядок проведення аудиторських перевірок.
Основне призначення аудиту- уявити ув'язнення фахівця про те, чи забезпечує бухгалтерська звітність, що надається, "істинне і неупереджене уявлення" про загальний і фінансовий стан компанії і чи відбиває вона дійсне положення з її прибутком і зміною фондів за звітний період відповідно до встановлених норм. Аудитор повинен також перевірити, що звіт керівників компанії не розходиться з даними бухгалтерської звітності. Крім того, аудиторський звіт повинен відповідати на низку інших запитань, передбачених законодавством.
Вимога про проведення аудиторської перевірки обов'язково для великих і середніх компаній, до яких належать ті структури, показники яких перевищують два з трьох встановлених умов, :
1) загальний об'єм активів - 230 млн песет;
2) загальний об'єм реалізації - 480 млн песет;
3) кількість працівників - 50 чоловік.
Під ці критерії підпадають близько 70 тис. іспанських компаній з мільйона діючих в країні. Аудиторським перевіркам піддаються також банки, фінансові і страхові компанії і ті структури, в яких принаймні 5 % акціонерів вимагають проведення подібної перевірки.
Окрім надання аудиторських звітів про щорічні бухгалтерські документи аудитори зобов'язані проводити перевірки, а в деяких інших випадках (наприклад, при злитті або розподілі компаній) оцінку вартості акцій (якщо правила, діючі в компанії, контролюють порядок переходу акцій від одного власника до іншого).
Аудитори призначаються акціонерами на термін від 3 до 9 років. Після закінчення загального 9‑літнього терміну аудиторського обслуговування однієї компанії фахівець повинен зробити щонайменше трирічну перерву в роботі з цією компанією. Впродовж терміну обслуговування компанії забороняється відгук аудитора, якщо тільки не будуть приведені достатні підстави.
Щоб стати членом Регістра економічних аудиторів, претендентові необхідно:
- мати вищу освіту;
- пройти трирічний курс практичної підготовки, включаючи і спеціально передбачені програми;
- скласти випускний іспит по професійній підготовці, що визнається державними контрольними органами.
Аудиторські звіти зберігаються разом з щорічними бухгалтерськими звітними документами.