Бухгалтерське регулювання.Законодавчу базу для бухгалтерського забезпечення бізнесу в Швеції забезпечують: Закон про діяльність компаній (1975) і Закон про бухгалтерську справу (1976). У 1990 р. шведський уряд створив спеціальний комітет (BFL) для приведення законодавства країни у відповідність з вимогами, обумовленими інтеграційними процесами в Європі. Відносно нова структура - Рада шведських фінансових стандартів в бухгалтерській справі - в 1991 р. видала свій перший звіт про консолідовані звітні бухгалтерські документи.
Принципи обліку.У Швеції принципи обліку відносно наближені до загальноприйнятих принципів бухгалтерії.
Річний фінансовий звіт.Разом з консерватизмом, існуючим в оформленні і наданні фінансової звітності, ринок довгострокового позикового капіталу вимагає економічно обгрунтованих бухгалтерських звітів, що грунтуються на кращих зразках світової практики.
Бухгалтерські професії.Реєстрацію присяжних бухгалтерів-аудиторів в Швеції здійснює Рада з торгівлі.Також в країні є професійна організація, FAR, що об'єднує уповноважених присяжних бухгалтерів-аудиторів.
Резюме
Система обліку в Швеції відповідає міжнародним бухгалтерським стандартам. Шведські бухгалтери досягли високої якості звітних документів, основа яких - різноманітні вимоги і рекомендації, починаючи від обов'язкових для виконання і закінчуючи перейманими на себе добровільно.
У Швеції розташовуються штаб‑квартири багатьох багатонаціональних корпорацій, число яких далеко перевершує в пропорційному відношенні кількість населення цієї країни і її економічну вагу у світі. Ці компанії у своїй діяльності спираються на ринок довгострокового позикового капіталу, а це вимагає високої якості звітної бухгалтерської документації, що надається, яка повинна відповідати кращим світовим стандартам. Проте навіть у світлі таких високих вимог фахівцям бухгалтерської справи в Швеції вдається готувати свої документи, що відповідають найстрогішим критеріям. Стиллинг (Stilling, 1984) і його співавторипорівняли роботу 175 компаній з 19 країн і виявили, що в цілому шведські компанії займають друге місце по мірі відповідності міжнародним бухгалтерським стандартам, а з усіх порівнюваних компаній на перше місце вийшла шведська Volvo А. В.Слід підкреслити, що такий високий рівень надання необхідної інформації заснований на аналізі діяльності великих багатонаціональних, зареєстрованих на фондових біржах компаній, т. е. тій категорії шведських структур бізнесу, які Куке (Сооке, 1989)особливо виділив за їх забезпечення високої якості відомостей, що надавалися.
Бухгалтерське регулювання
Найчастіше бізнесом в Швеції займаються Aktiebolag (AB) - компанії з обмеженою відповідальністю. Нині законодавчу базу для бухгалтерського забезпечення бізнесу забезпечують, передусім, Закон про діяльність компаній 1975 р. і Закон про бухгалтерську справу 1976 р. В 1990 р. шведський уряд створив спеціальний комітет (BFL) для доопрацювання закону про діяльність компаній і підготовки інших пропозицій, покликаних привести законодавство країни у відповідність з вимогами, обумовленими інтеграційними процесами в Європі.
У законі про бухгалтерську справу 1976 р. передбачена установа Ради з бухгалтерських стандартів. Цей орган, що знаходиться під контролем міністерства юстиції, складається з представників бухгалтерських кругів, податкової служби, промислових організацій, професійних спілок і учених; його діяльність забезпечується невеликою кількістю штатних співробітників. Рада покликана надавати уряду і парламенту консультаційні послуги відносно пропонованих законів, що стосуються бухгалтерського регулювання. Він також займається виробленням загальних і необов'язкових до виконання рекомендацій, що відносяться до бухгалтерської справи.
Foreningen Auktoriserade Revisorer (FAR), професійна організація аудиторів, видає рекомендації з питань бухгалтерської і аудиторської справи. Хоча ці рекомендації не є обов'язковими, на практиці вони чинять великий вплив на діяльність фахівців.
У кінці 80‑х рр. минулого століття Рада з бухгалтерських стандартів, FAR і Шведська федерація промислових галузей об'єдналися і створили організацію, призначену для розробки бухгалтерських стандартів високої якості для відкритих акціонерних компаній. Ця нова організація (Рада шведських фінансових стандартів в бухгалтерській справі) в 1991 р. уявила свій перший звіт про консолідовані звітні бухгалтерські документи.
На розвиток теорії і практики бухгалтерської справи в Швеції помітний вплив чинять і наукові інститути. У першій половині XX ст. першими професорами в бухгалтерії як в стокгольмській, так і в гетеборгской школах економіки були німці. Сильний німецький вплив допомагає пояснити традиційний шведський підхід до об'єднання бухгалтерських і аудиторських норм. Проте з початку 60‑х рр. в країні все сильніше за сталь помітні впливи американських теоретиків.
Ще один важливий аспект допомагає зрозуміти, як працює шведська система бухгалтерського обліку і звітності. Як помітили Лоуренс (Lawrence) і Спайбей (Spybey, 1986), "шведська етика компетенції і шведська прихильність до дотримання правил може проявлятися самими різними способами, але пам'ятати про це необхідно постійно. Це призводить до того, що люди роблять правильні речі на основі правильних задумів".
Таким чином, між представниками різних груп інтересів зазвичай не виникає істотних відмінностей в думках; члени ради, що не є фахівцями бухгалтерської справи, дивляться на свою роль як на технічну, таку, що забезпечує.
Бухгалтерські принципи
У Швеції не існує вимоги істинного і неупередженого представлення. Замість цього тут застосовуються правила, які з відносною мірою наближення відповідають "загальноприйнятим принципам бухгалтерії".
Фінансова звітність
Шведські бухгалтери постійно стикаються з дилемою. З одного боку - привілеї податкового законодавства, що дозволяють штучно підтримувати консервативні рівні витрат, але користуватися якими можна тільки у тому випадку, якщо ці рівні витрат записані на лицьовій стороні бухгалтерських документів. Професійне бухгалтерське співтовариство Швеції вважає, "що шведська податкова система залізною хваткою, як ніде більше у світі, тримає за горло фінансові звітні документи" (Foreningen Aitktoriserade Revisorer, 1988). З іншого боку - ринок довгострокового позикового капіталу, що вимагає економічно обгрунтованих бухгалтерських звітів, на основі кращих зразків світової практики.
Бухгалтерські професії
З 1973 р. уряд Швеції вирішує задачу реєстрації присяжних бухгалтерів - аудиторів, використовуючи для цього Раду з торгівлі.
Кваліфікація "уповноважений присяжний бухгалтер‑аудитор" привласнюється після здобуття відповідної вищої освіти і 5‑літньої практичної аудиторської підготовки. Нижча кваліфікація "зареєстрований бухгалтер" привласнюється після отримання відповідного навчання і 5‑літньої практичної підготовки.
У країні є професійна організація - FAR, що об'єднує уповноважених присяжних бухгалтерів‑аудиторів, загальна чисельність яких складає близько 1400 чоловік. Для цих фахівців членство в FAR згідно із законом не є обов'язковим, більшість з них в цю організацію вступають добровільно, хоча членські внески дуже високі. FAR має строгий етичний кодекс поведінки для своїх членів і помітно швидше, ніж Рада з торгівлі, реагує на окремі, але все-таки такі, що зустрічаються випадки відхилення в поведінці своїх членів від наказаних норм. FAR публікує рекомендації з питань бухгалтерської і аудиторської справи, а також видає велику кількість реферативно‑довідкової літератури англійською мовою, в якій пояснюються шведські бухгалтерські правила.
Аудит
Усі шведські компанії з обмеженою відповідальністю повинні призначати аудиторів необхідної кваліфікації. Для великих компаній і деяких інших великих структур кваліфікація аудиторів має бути найвищою - уповноваженого присяжного бухгалтера-аудитора.
У Швеції одній з особливостей аудиту являється підписання аудиторського звіту. У нім можуть бути показані або тільки назва аудиторської фірми, або прізвище аудитора, відповідального за проведення перевірки, або те і інше. Це пов'язано з тим, що у діловому світі Швеції існують дуже тісні зв'язки, і інформація про прізвище аудитора, що проводить перевірку, може багато що сказати користувачам звітності. Арчер (Archer) і його співавториприводять цікаві особливості шведських аудиторських звітів. При дослідженні 18 таких звітів було виявлено, що вони підписані таким чином:
- показана тільки назва аудиторської фірми - 1 звіт;
- показано тільки прізвище аудитора, відповідального за проведення перевірки, - 11 звітів;
- показані і назва аудиторської фірми, і прізвище аудитора, відповідального за проведення перевірки, - 6 звітів, 18 звітів.