dsbrickworks.com

Економіко-правові основи системи обліку в США.У США існує три основні організаційно-правові форми господарської діяльності : одноосібне (частка) володіння, товариство, корпорація. Ведення бухгалтерського обліку грунтується на Законі про цінні папери і фондові біржі, проте регулювання фінансового обліку здійснюється "Загальноприйнятими принципами бухгалтерського обліку"(Generally Accepted Accounting Principles - GAAP). Вони є національною системою бухгалтерського обліку США.

Організації США, що формують національний облік і звітність.GAAP розробляються державними органами (Securities and Exchange Commission - SEC, Government Accounting Standards Board - GASB) і професійними бухгалтерськими організаціями (AICPA, FASB, NAA, AAA, IMA). Кожна організація вносить свій вклад в систему обліку США.

Стандарти (принципи) обліку GAAP.Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) - це система бухгалтерських стандартів і процедур, що має ієрархічну структуру, включає велику кількість документів, підготовлених в різний час і різними професійними організаціями.

Виділяють чотири рівні системи GAAP : офіційно встановлені стандарти обліку; документи, прийняті уповноваженими професійними бухгалтерськими організаціями; практика, що склалася, і документи, які є "загальноприйнятими"; бухгалтерська практика, рекомендована іншими документами і бухгалтерською літературою.

У основі "Загальноприйнятих стандартів бухгалтерського обліку" (GAAP) знаходяться концептуальні принципи, т. е. принципи, закладені в основу стандартів обліку.

Фінансова звітність.Фінансова звітність включає наступні види звітів : баланс, звіт про фінансові результати (звіт про прибутки і збитки), звіт про накопичений нерозподілений прибуток; звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни у власному капіталі, записка пояснення, ув'язнення аудиторської фірми.

Контроль за дотриманням стандартів ведуть держава і професійні організації.

Технологія обліку. Типи рахунків бухгалтерського обліку.Технологія бухгалтерського обліку є алгоритмом, що складається з етапів, число яких залежить від засобів комп'ютеризації. У США використовується сім основних типів рахунків, які підрозділяються на три категорії, : постійні рахунки (активи, пасиви, капітал акціонерів), тимчасові рахунки (рахунок прибутків і збитків), транзитні рахунки (прибутки і витрати).

Інвентаризація і оцінка матеріальних запасів.Інвентаризація в американських компаніях проводиться в три етапи: підрахунок, зважування або вимір кожної одиниці продукції, визначення ціни кожного виробу, підведення підсумків.

Процес оцінки матеріальних запасів буває періодичний (включає чотири методи проведення оцінки) і постійний.

Бухгалтерська професія.Бухгалтерська професія має високу репутацію, а бухгалтерський бізнес - одна з найбільш стабільних і прибуткових, але відповідальних сфер діяльності.

Резюме

Система обліку GAAP є міжнародно‑визнаною і повністю сумісною з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку за економічним змістом інформації, за технологією її переробки і методології в частині рахунків бухгалтерського обліку і оцінки матеріальних запасів, інвентаризації.

 

Економіко‑правові основи системи обліку США

 

У США існують три основні організаційно‑правові форми господарської діяльності :

- одноосібне (частка) володіння;

- товариство;

- корпорація.

Бухгалтери розглядають кожну з цих форм в якості економічної одиниці.

Одноосібне володіння- фірма, якою володіє одна людина, що дає можливість власникові повністю контролювати господарську діяльність. У юридичному сенсі одноосібний власник є таким же господарським суб'єктом, як і приватна особа, яка відповідає особистим майном по усіх зобов'язаннях. Такі фірми відносяться до малого бізнесу.

Товариство.Це фірма, якою володіють два (і більше) співвласників, що ділять між собою прибуток або збитки товариства по заздалегідь обумовленій формулі. Будь-який учасник може передати свою долю іншій стороні, і у разі потреби особисте майно кожного з них може бути стягнуте для сплати по зобов'язаннях товариства.

Корпорація.Це фірма, юридично незалежна від власників, вклади яких представлені у вигляді акціонерного капіталу. У США акціонери не можуть прямо контролювати операції корпорації. Вони вибирають раду директорів, яка керує господарською діяльністю корпорації з метою витягання прибули на користь акціонерів. Акціонери відповідають за збитки корпорації тільки в межах свого вкладу, а якщо акціонер продасть свої акції, то це не приведе до ліквідації корпорації.

У США законодавчою базою для регулювання фінансового обліку і звітності служать декілька законів, передусім закони про цінні папери і фондові біржі. Проте не лише і не стільки закони і підзаконні акти регулюють фінансовий облік в США.

 

Організації США, що формують національний облік і звітність

 

Одноманітність і достовірність інформації фінансового обліку, що звертається в суспільстві, забезпечуються дією так званих Загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP).

Розробкою системи загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку США займаються уповноважені національні організації (таблиця. 2.8). Кожна з цих організацій грає певну роль, має свою структуру і власну позицію у вирішенні питань бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.8

Організації, що беруть участь в розробці GAAP

Комісія з цінних паперів і бірж США (Securities Exchange Commission - SEC) є федеральним урядовим агентством, що відповідає за належне виконання встановлених принципів обліку і звітності. Вона утворена Конгресом США в 1934 р. Комісія визначає об'єм і зміст фінансової інформації для компаній, акції яких звертаються на біржі. Комісія орієнтується на стандарти, що розробляються Комітетом із стандартів фінансового обліку, і публікує свої вимоги в "Правилах S - X". SEC наділена повноваженнями видавати правила і процедури ведення бухгалтерського обліку і звітності, обов'язкові для компаній, чиї цінні папери звертаються на відкритому ринку і котируються на фінансових біржах. Контролююча діяльність SEC поширюється на усі компанії, що здійснюють продаж своїх цінних паперів в США.

Першочерговим завданням SEC є захист інвесторів від можливих фінансових втрат в результаті надання їм недостатній або недостовірній інформації. SEC уповноважена звістці розробку облікових стандартів для так званих відкритих корпорацій (publicly held companies). Корпорації такого типу реєструються на біржах цінних паперів і продають свої акції за вільними ринковими цінами. Таким чином, їх власниками є будь-які фізичні або юридичні особи, що купили акції. Усі корпорації, у тому числі і іноземні, здійснюючі операції з цінними паперами в США, повинні наслідувати правила SEC, хоча вимоги до звітності для американських і іноземних корпорацій дещо розрізняються.

Бюро стандартів обліку в державних організаціях (Government Accounting Standards Board - GASB).Облікові стандарти для державних підприємств розробляються у вигляді положень, інтерпретацій і технічних бюлетенів GASB (Statements Interpretations and Technical Bulletins). Для ведення обліку і складання звітності наймається бухгалтер відповідної кваліфікації.

Американський інститут дипломованих громадських бухгалтерів (AICPA) -профессиональная організація практикуючих дипломованих громадських бухгалтерів. Ця організація створена в 1938 р. і активно бере участь в розробці стандартів обліку в США. До складу AICPA входять спеціальні комітети, що прийняли документи по основних принципах бухгалтерського обліку : Комітет з бухгалтерських процедур, Комітет по термінології, Комітет з бухгалтерських принципів. Нині у складі AICPA функціонують Виконавський комітет по бухгалтерських стандартах і Комітет з аудиторських стандартів. У 1973 р. AICPA сформував новий незалежний орган, який займається розробкою стандартів, - Комітет із стандартів фінансового бухгалтерського обліку.

Рада з розробки фінансових облікових стандартів (Financial Accounting Standards Board - FASB) є основною незалежною професійною організацією, зайнятою розробкою стандартів бухгалтерського обліку і модифікацією існуючих положень. Це неурядова організація, яка фінансується приватним бізнесом.

Національна асоціація бухгалтерів (National Association of Accountants - NAA) і Інститут фінансових керівників (Financial Executives Institute - FEE) впливають на прийняття стандартів фінансового обліку в ході їх громадського обговорення через свої періодичні видання: "Журнал фінансового керівника" (Financial Executive Magazine) і "Управлінський облік" (Management Accounting). Ці організації активно займаються питаннями управлінського (внутріфірмового) обліку. Національна асоціація бухгалтерів також фінансує проведення кваліфікаційних іспитів на отримання ліцензії дипломованого бухгалтера по внутріфірмовому обліку.

Американська бухгалтерська асоціація (American Accounting Association -ААА) охоплює головним чином викладачів бухгалтерської справи з 1935 р. Проте до складу її членів також входять і практикуючі бухгалтери із спеціалізованих фірм і звичайних компаній, а також ряду галузевих і комерційних організацій. Роль асоціації в підготовці стандартів фінансового обліку визначається тими коментарями, критикою або підтримкою, яку виражають її члени в ході громадського обговорення нових стандартів через свої публікації в періодичних виданнях, що випускаються асоціацією. Серед останніх найбільше значення мають "Огляд бухгалтерського обліку" (The Accounting Review), "Горизонти бухгалтерського обліку" (Accounting Horizons), "Питання бухгалтерської освіти" (Issues of Accounting Education), а також журнали, що видаються відділеннями асоціації. Висунені асоціацією концепції і положення не входять безпосередньо в "Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку", а швидше складають їх концептуальну базу, відповідають на питання про те, якими мають бути стандарти, які питання вони повинні вирішувати, яким громадським потребам відповідати.

Отже, Національна асоціація бухгалтерів(NAA) і Американська бухгалтерська асоціація (ААА) через свої періодичні видання впливають на зміст стандартів, що приймаються.

Американська бухгалтерська асоціація також розробляє і положення, які безпосередньо не входять в GAAP, але складають їх концептуальну базу (SFAC).

Окрім вищеназваних організацій в США існують і інші організації, прагнучі встановлювати облікові стандарти і що чинять певну дію на методи обліку і формування облікової політики (наприклад Державний департамент по постачанню і податкам США (FGPTD) та ін.).

Застосовуючи мандатну форму управління, уряд США надає повноваження певним організаціям від свого імені: основну роль в розробці національних принципів обліку в США грають професійні організації бухгалтерів (зокрема FASB). Проте ці повноваження FASB отримала від державного агентства SEC, утвореного Конгресом США, і роль уряду в регулюванні обліку в країні не можна недооцінювати.

Усі завдання фінансового обліку в Сполучених Штатах детально освітлюються в Листі про завдання фінансової звітності.У відповідностей з цим документом фінансова звітність повинна:

- бути корисною справжнім і потенційним кредиторам для здійснення раціональних капіталовкладень і ухвалення рішень про кредити;

- бути зрозумілою тим, хто розбирається в господарський‑економічній діяльності підприємства і вивчає інформацію про цю діяльність;

- надавати дані про економічні ресурси підприємства, вимогах до них і впливі господарських операцій і подій, які безпосередньо міняють ресурси і вимоги до них;

- забезпечувати інформацією про фінансові результати діяльності підприємства впродовж певного періоду;

- допомагати користувачам оцінювати суми, розподіл в часі і вірогідність передбачуваного припливу грошових коштів по дивідендах і відсотках, а також виручку від реалізації або погашення позик або цінних паперів.

 

Стандарти GAAP. Основні документи GAAP

 

Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку(Generally Accepted Accounting Principles - GAAP) є національною системою бухгалтерського обліку США. Система має ієрархічну структуру, включає велику кількість документів, підготовлених в різний час і різними професійними організаціями.

Загальноприйнята принципів учетаобеспечивается або їх прийняттям уповноваженим громадським органом (наприклад Комітетом із стандартів фінансового обліку - FASB), або їх тривалим використанням на практиці. Зокрема, основними документами, що визначають систему обліку, являються прийняті FASB:

- положення про концепції фінансового обліку;

- положення про стандарти фінансового обліку;

- інтерпретації;

- технічні бюлетені;

- положення робочої групи по виникаючих проблемах.

Положення про концепції фінансового обліку- шість діючих положень; є концептуальними основами, що є базою для власне стандартів фінансового обліку і звітності.

Положення про стандарти фінансового учетапредставляют собою стандарти обліку і являються основної складової системи GAAP. Вони визначають варіанти віддзеркалення в бухгалтерському обліку різних господарських об'єктів обліку і операцій, передбачають рішення бухгалтерських проблем.

Інтерпретації- модифікації або доповнення існуючих стандартів.

Технічні бюллетенивыпускаются у відповідь на запити від різних організацій про застосування існуючих стандартів як керівництво до їх використання. При цьому технічні бюлетені випускаються в наступних випадках: 1) не очікується, що вони спричинять глобальні зміни облікової практики для великої кількості підприємств; 2) вартість їх виконання невелика; 3) керівництво, рекомендоване бюлетенем, не порушує жоден з принципів обліку.

Положення по виникаючих проблемах, що випускаються робочою групою, - питання обліку нових і незвичайних бухгалтерських операцій, які потенційно можуть різноманітити практику фінансової звітності, мають рекомендаційний характер. "Положення про концепції фінансового обліку" і "Положення про стандарти фінансового обліку" визначають варіанти віддзеркалення фінансово-господарських операцій в бухгалтерському обліку, нині їх затверджено більше 100.

З моменту своєї освіти в 1973 р. Комітет із стандартів фінансового обліку випустив понад 100 положень про стандарти фінансового обліку і шість положень про концепції обліку. З їх числа лише близько 10 % пов'язано з рішенням нових проблем фінансового обліку і стільки ж - з рішенням проблем, специфічних для тієї або іншої конкретної галузі. Інші 80 % доводяться на перегляд раніше прийнятих стандартів. Стандарти GAAP є міжнародно визнаними і повністю сумісними з так званими Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (International Accounting Standards - IAS). В порівнянні з IAS стандарти GAAP є детальнішими.

GAAP включає методи ведення обліку, стихійно укорінені в різних галузях в якості загальновизнаних. Вони узагальнюються у ряді таких джерел, як звіти Американського інституту дипломованих громадських бухгалтерів про методи обліку (AICPA Statements of Position), що склалися, керівництво по веденню бухгалтерського обліку і аудиту (Accounting and Auditing Guidelines), що випускаються ним же, і технічні бюлетені (Technical Bulletins), що видаються Радою із стандартів фінансового обліку.

 

Структура GAAP

 

Можна виділити чотири рівні системи GAAP(таблиця. 2.9), які визначають обов'язковість виконання тих або інших документів, прийнятих уповноваженими організаціями.

Рівень I. Офіційно встановлені стандарти обліку, вони є основними обов'язковими стандартами обліку.

Рівень II. Документи, прийняті уповноваженими професійними бухгалтерськими організаціями, затверджені у відповідному порядку і встановлюючі певні бухгалтерські стандарти або що описують загальноприйняту існуючу практику (галузеве керівництво, технічні бюлетені). До цих джерел інформації слід звертатися в тих випадках, якщо бухгалтерське трактування облікового факту не представлене в документах першого рівня.

Рівень III. Практика, що склалася, і документи, які є "загальноприйнятими", оскільки є переважаючим способом обліку в певній галузі або широко використовуються в конкретній ситуації. Документи другого і третього рівня є переважними на відміну від обов'язкових документів першого рівня.

Рівень IV. Бухгалтерська практика, рекомендована іншими документами і бухгалтерською літературою.

Використання документів четвертого рівня залежить від конкретних обставин, специфіки документу і статусу організації, що випустила документ.

Таблиця 2.9

Структура GAAP

 

Концептуальні принципи

 

У основі "Загальноприйнятих стандартів бухгалтерського обліку" (GAAP) знаходяться концепції і принципи, що є основними положеннями GAAP.

 

Концепції

 

- Концепція економічної одиниці обліку - організація, її майно і зобов'язання існують відособлено від майна і зобов'язань власників цієї організації, а також майна і зобов'язань інших організацій.

- Концепція тривалої діяльності - організація планує продовжувати свою діяльність в осяжному майбутньому відповідно до цілей свого створення.

- Концепція грошової оцінки - усі фінансово‑господарські операції виражаються в грошовій формі і обчислюються в національній валюті (доларах).

- Концепція періодичності - організація повинна періодично звітувати перед зацікавленими користувачами про результати своєї діяльності.

 

Принципи

 

- Принцип вартості - наслідування вибраного способу оцінки активів, що придбавалися і реалізовувалися.

- Принцип об'єктивного доказу - документування кожної операції, що проводиться.

- Принцип реєстрації доходу - обов'язкова фіксація результату.

- Принцип відповідності - вибір способу реєстрації доходу є базою для вибору періоду реєстрації витрат.

- Принцип істотності - встановлення правил віддзеркалення незначних операцій і майна.

- Принцип повного розкриття усіх операцій.

- Принцип постійності - наслідування прийнятих принципів обліку впродовж певного часу.

- Принцип обачності - орієнтація на облік потенційних збитків або пасивів, а не прибутків або активів.

В якості прикладу концептуальні принципи стандартів GAAP представлені в таблиці. 2.10.

Таблиця 2.10

Концептуальні принципи стандартів GAAP

Технологія бухгалтерського обліку в американських компаніях є алгоритмом отримання звітності на основі первинних даних, що складається з декількох послідовних кроків. Його періодичність, як правило, складає один рік.

 

Фінансові звіти в США. Склад фінансових звітів, їх контроль

 

Сукупність фінансових звітів менеджменту (звітність) є відкритою публікованою інформацією і є барвисто оформленими буклетами, які окрім самих форм бухгалтерських звітів, завірених аудитором, містять багато іншої інформації. Як правило, це звернення президента компанії до акціонерів, звіт ради директорів, аналіз розвитку фірми за попередні роки, прогноз на найближчі роки, опис географії і розміру інвестицій, міжнародних зв'язків, розповідь про соціальну політику компанії з різними графіками, схемами, діаграмами, фотографіями і т. д. Така інформація не регулюється і представляється виключно на розсуд компанії.

Звітність в США не має затверджених форм, обов'язковим є повне представлення елементів звітності : активи, зобов'язання, власний капітал, інвестиції власників, розподіл прибутку між власниками, сукупний дохід (у тому числі виручка), прибуток, збитки.

Фінансова звітність в США показує залишки по рахунках і їх зміну, а також агреговані показники по декількох рахунках, таким як чистий прибуток, і включає наступні види звітів :

- баланс (Balance Sheet);

- звіт про фінансові результати (чи звіт про прибутки і збитки (Ап income statement));

- звіт про накопичений нерозподілений прибуток (Retained Earnings Statement);

- звіт про рух грошових коштів (Statement of Cash Flow Statement);

- звіт про акціонерний капітал (Statement of Stockholders Equity).

Річні звіти багатьох компаній містять запис: "Супроводжуючі пояснення (виноски) є невід'ємною частиною фінансових звітів". Причина цього в тому, що самі фінансові звіти мають стислу і скорочену форму. Тому вони не лише оцінюються і затверджуються (Qualiving and certifving) керівниками, але і містять необхідні для розуміння звітів пояснення, які детально викладаються у виносках. Отже, необхідно звертати увагу на виноски (watch those footnotes), в Росії такі виноски називаються "Записка пояснення".

Річна звітність, яка публікується, обов'язково піддається незалежній перевірці (independent audits) - аудиту. У аудиторському ув'язненні говориться, що, в перших, проведений аудит відповідає прийнятим міжнародним принципам бухгалтерського обліку, в‑других, що фінансові звіти були складені відповідно до прийнятих правил бухгалтерського обліку.

Основними звітами є: звіт про прибутки і збитки (Income Statement), балансовий звіт (Balance Sheet) і звіт про рух грошових коштів (Statement of Cash Flows або Cash Flow Statement). Крім того, часто також видаються звіт про нерозподілений прибуток (Retained Earnings Statement) і звіт про акціонерний капітал (Statement of Stockholders Equity).

Звіт про прибутки і збитки відбиває зміна чистого залишку активів (капіталу власників компанії) в результаті комерційних операцій компанії. Залишок нерозподіленого прибутку на кінець періоду входить складовою частиною в капітал власників фірми. Балансовий же звіт грунтується на головному рівнянні бухгалтерського обліку. Звіт про рух грошових коштів відбиває обіг грошей або їх еквівалентів.

Консолідована звітність є обов'язковою вимогою, оскільки саме США є ініціатором її складання.

Укладач фінансових звітів - бухгалтер. Його відповідальність закріплена в його дуже специфічному громадському статусі. Бухгалтер працює на свого клієнта або працедавця, який оплачує його послуги. Проте, згідно із Законом про цінні папери (Securities Act), прийнятим Конгресом США в 1933 р., бухгалтер несе юридичну ответственностьне тільки перед своїм клієнтом або працедавцем, але і перед існуючими і потенційними користувачами фінансової інформації, що надається компанією у вигляді фінансової звітності.

Окрім професійного співтовариства контроль за дотриманням стандартів веде і державу, представлену в цьому питанні Комісією з цінних паперів і обміну, радами штатів з бухгалтерського обліку і судами. Останніми роками простежується тенденція до збільшення числа випадків недотримання стандартів фінансового обліку, що виявляються. Про це говорять зростання кількості фінансових звітів компаній, що підлягають коригуванню або повторному складанню відповідно до приписів Комісії з цінних паперів і обміну, збільшення числа судових справ, пов'язаних із звинуваченням в невідповідності фінансових звітів відповідачів діючим нормам, зростання витрат аудиторських фірм на виплату премій по страхуванню про відповідальність.

 

Економічний зміст інформації фінансових звітів

 

Інформація, що міститься у фінансовій зовнішній звітності, у відповідності основними економічними параметрами бухгалтерів різних країн об'єднують в загальні категорії, які називають елементами фінансової звітності. Аналізуючи елементи, що становлять звітний бухгалтерський баланс (активи, зобов'язання і капітал) можна оцінити фінансовий стан організації.

 

Балансовий звіт

 

Балансовий звіт(таблиця. 2.11), або Звіт, про фінансове положення (Statement of Financial Position) містить інформацію про ресурси (активи), обязательствахкомпании і власному капиталеее власників, відбиває стан фінансів компанії на конкретний момент часу - кінець звітного періоду - і датується цим днем. Джерелом даних для складання балансу є Головна книга, а в основу покладено основне рівняння бухгалтерського обліку, що показує взаємозв'язок активів, зобов'язань (пасивів) і власного капіталу власників компанії.

 

Поняття "Основна бухгалтерська рівність"

 

П'ять складових фінансової звітності (активи, зобов'язання, капітал, прибутки, витрати) утворюють бухгалтерське, або балансове, рівність, яка характеризує фінансову позицію підприємства і відбиває взаємозв'язок двох основних форм звітності, : балансу і звіту про прибутки і збитки. Основний вид балансової рівності наступний:

активи = зобов'язання + власний капітал.

У такому вигляді балансову рівність об'єднують три складові балансу, і з нього витікає визначення капіталу.

Виходячи із змісту понять "прибутки" і "витрати" основна бухгалтерська рівність може бути представлена в наступному виді:

активи = зобов'язання + капітал + прибутки - витрати.

У цій формі бухгалтерська рівність дає наочне уявлення про економічний взаємозв'язок основних форм звітності : різниця між прибутками і витратами є не що інше, як чистий прибуток (чистий збиток), розрахований в звіті про прибутки і збитки, вона збільшує (зменшує) власний капітал підприємства.

Окрім прибутків і витрат існує ще два компоненти, що чинять вплив на величину власного капіталу і відбивають взаємозв'язок організації з "зовнішнім світом": інвестиції і вилучення власників. Вони також можуть бути введені в основну балансову рівність:

активи = зобов'язання + власний капітал + прибутки - витрати + інвестиції - вилучення.

Проте в такій формі балансова рівність використовується досить рідко, хоча найнаочніше демонструє не лише процес збільшення капіталу в результаті власної діяльності компанії, але і можливості по його зміні ззовні.

Структура рубрик балансового звіту повинна відповідати специфіці конкретного підприємства і встановлюватися відповідно до принципу повного розкриття господарської інформації. Відмінності в балансових звітах компаній, обумовлені галузевими особливостями їх діяльності, є характерною структурою.

 

Активи (assets) :

- поточні активи (current assets);

- грошові кошти (cash);

- короткострокові інвестиції (short‑term investments);

- дебіторська заборгованість, або рахунки до отримання (receivables або accounts receivable);

- товарно‑матеріальні запаси (inventories);

- передоплачені поточні витрати (prepaid expenses);

- інші поточні активи (other current assets).

Довгострокові активи (concurrent assets) :

- основні засоби або власність, будівлі і устаткування (property, plant and equipment);

- невідчутні (нематеріальні) активи (intangible assets);

- передоплачені витрати декількох періодів (deferred charges);

- інвестиції і фонди (investments and funds);

- інші непоточні (внеоборотные) активи (other non‑current assets).

Зобов'язання (Liabilities) :

- поточні зобов'язання (current liabilities), включаючи короткострокові відкладені кредити (short‑term deffered credits) і короткострокову, т. е. що підлягає оплаті в поточному періоді, частина довгострокових зобов'язань;

- довгострокові зобов'язання (включаючи довгострокові відкладені кредити);

- довгострокові позики і кредити (long‑term loans);

- зобов'язання по оренді (leases);

- облігації (bonds);

- інші довгострокові зобов'язання.

Власний капітал власників компанії (owners' equity) :

- акціонерний (статутний) капітал (capital stock) за номінальною (par), неномінальною (по par) і оголошеною (stated) вартістю (value);

- внесений (contributed), або сплачений (paid‑in), капітал;

- внесений, або сплачений, капітал, що перевищує номінальну, або оголошену, вартість акціонерного капіталу;

- інший внесений, або сплачений, капітал;

- нерозподілений прибуток (retained earnings).

Ця структура показників балансового звіту характерна для компаній нефінансової сфери. У банківській справі, наприклад, не використовується ділення активів на поточні і постійні (основні засоби), оскільки основні види банківських активів, що складаються з боргових зобов'язань і портфелів позик, за своєю природою досить високоліквідні.

Відповідно до вимог GAAP основні компоненти балансового звіту групуються і викладаються в наступному порядку:

- активи повинні розташовуватися в порядку убування їх ліквідності (можливості звернення в готівкові засоби);

- зобов'язання повинні розташовуватися в порядку, що відбиває близькість терміну їх погашення. Чим ближче термін, тим раніше має бути показане зобов'язання;

- власний капітал відбивається в порядку його постійності, т. е. першими показуються його різновиди, в найменшій мірі схильні до змін.

Балансовий звіт відбиває стан фінансів компанії на конкретний момент часу - кінець облікового періоду - і датується цим днем. При збігу фінансового року з календарним таким днем виявляється 31 грудня.

На основі балансового звіту визначається ряд найважливіших фінансових коефіцієнтів : рентабельність власного капіталу - відношення прибутку до власного капіталу, рентабельність активів - відношення прибутку до величини активів, співвідношення позикових і власних засобів - відношення сукупної заборгованості до активів, а також коефіцієнт покриття процентних платежів - міра покриття витрат на виплату відсотків прибутками компанії до виплати відсотків і податків.

Розглянемо, як складається баланс умовної американської компанії (таблиця. 2.11).

Балансовий звіт умовної американської компанії відбиває фінансовий стан на певний день (31 грудня 2003 р.) таким чином, начебто діяльність компанії зупинилася у цей момент. Балансовий звіт включає не лише цей рік, але і попередній, що дозволяє порівняти стан справ компанії за два роки.

Баланс ділиться на дві частини: ліворуч показаний актив (assets), з правого боку відбиваються пассиви акціонерний капітал (liabilitiesand stockholders'equity).Обидві частини завжди збалансовано. У активі показані усі виробничі запаси, товари і основний капітал, належні компанії, а також дебіторська заборгованість. У пасиві відбивається уся непогашена кредиторська заборгованість компанії. Під акціонерним капіталом показана сума, яку розділили б акціонери у разі ліквідації за її балансовою вартістю.

Припустимо, що компанія припиняє свою діяльність на дату балансового звіту, а величина активу відбиває реальний стан засобів компанії (чого ніколи не буває насправді). Якщо це станеться, то невелика таблиця покаже, на яку суму можуть розраховувати акціонери згідно з їх внеском у діяльність компанії.

Всього активи (минуснематериальные активи) $9 600 000

((Total assets (Less: intangibles))

Сума, необхідна для погашення зобов'язань $5 200 000

((Amount required to pay liabilities)

Сума, що залишилася для акціонерів $4 400 000

((Amount remaining for the stockholders)

Після того, як ми познайомилися з балансом в цілому, розглянемо послідовно кожну статтю балансу : як вона складається, що означають статті і як вони діють.

Таблиця 2.11

Баланс на 31 грудня 2003 р. (Balance sheet - December 31, 2003)

 

Актив (Assets)

 

Оборотний капітал (Current assets)

Зазвичай оборотний капітал включає грошові кошти і ті активи, які при нормальному функціонуванні підприємства будуть перетворені на грошові кошти в найближчому майбутньому, - впродовж року від дати балансового звіту.

Грошові кошти (Cash)

Грошові кошти включають векселі (bills), гроші в касі (petty cash fund) і засоби на депозитному рахунку в банку (money on deposit).

1. Грошові кошти (Cash) $450 000

Біржові цінні папери (Marketable securities)

Ця стаття активу є короткостроковим інвестуванням надлишку або тимчасово вільних засобів, які не знадобляться негайно. Як правило, ці засоби поміщаються в комерційні папери (зобов'язання великих компаній, що звертаються на ринку, не мають спеціального забезпечення) і державні цінні папери. Оскільки цінні папери можуть знадобитися впродовж короткого проміжку часу, вони мають легко реалізовуватися на ринку і бути схильний до мінімального коливання цін. Як правило, ринкові цінні папери відбиваються за своєю номінальною вартістю, причому їх біржова ціна показується в дужках.

2. Біржові цінні папери за номінальною вартістю(Market Value $890 000) $850 000

Рахунки дебіторів (Accounts receivable)

Тут ми знаходимо суму, ще не сплачену замовниками, яким були відправлені товари до отримання платежу. Покупцям зазвичай надається 30, 60 або 90 днів, впродовж яких вони повинні здійснити платіж. Заборгованість покупців по балансу складає $2 млн. Проте, як показує досвід, деякі замовники виявляються не в змозі сплатити свої боргові зобов'язання або в результаті фінансових труднощів, або унаслідок стихійних лих (смерч, ураган, повінь) або інших несприятливих умов, в яких вони можуть виявитися. Тому, щоб величина по рахунку дебіторів була реальною, вона зменшується на суму резерву для покриття безнадійних боргів. У даному році резерв на покриття боргів склав $100 000.

4. Рахунки дебіторів (Accounts receivable) Минус:допустимые безнадійні борги: 1973, $100 000 (less: allowance for bad debt: 1973, $100 000) $2 000 000

Товарно‑матеріальні запаси (Inventories)

Товарно-матеріальні запаси виробника складаються з трьох груп: сировини (raw materials), яка має бути використана для виробництва продукції; напівфабрикатів (partially finished goods), що знаходяться в процесі виробництва, і готової продукції (finishedgoods), призначеної для реалізації. Найбільш поширений метод визначення вартості товарно-матеріальних запасів - за собівартістю (cost) або ринковій вартості (market) залежно від того, яка величина є нижчою. Ця оцінка є заниженою. Там, де використовується цей метод, товарно-матеріальні запаси, показані в балансі, оцінюються за собівартістю або, можливо, за величиною, меншою, ніж собівартість, оскільки у разі погіршення кон'юнктури, застарівання, пониження цін або інших чинників товарно-матеріальні запаси можуть бути реалізовані за нижчою ціною, ніж їх собівартість. Собівартість товарно-матеріальних запасів для визначення їх балансової вартості включає витрати на виробництво і інші витрати, так само як і витрати на придбання матеріалів.

5. Товарно-матеріальні запаси (Inventories) $2 700 000

На закінчення зробимо наступний висновок: стаття "усього оборотний капітал" (total current assets) включає, передусім, грошові кошти, біржові цінні папери, рахунки дебіторів і товарно-матеріальні запаси.

6. Всього оборотний капітал (Total current assets) $6 000 000

Зверніть увагу, що ці активи є оборотними коштами (working assets), оскільки беруть участь в постійному циклі перетворення на грошові кошти. Готова продукція після її продажу перетворюється на дебіторську заборгованість: рахунок дебіторів після оплати дебіторських зобов'язань переходить в грошові кошти; грошові кошти використовуються для погашення боргових зобов'язань і оплати поточних витрат. Нижче ми розглянемо, як по оборотному капіталу можна визначити багато важливих показників для економічного аналізу.

Основний капітал (Fixed assets)

Наступний розділ активу балансу - основний капітал (Fixed assets) -включает нерухомість (property), основні виробничі засоби (plant) і устаткування (equipment).Основний капітал представляє ті активи, які не призначені для продажу, а постійно використовуються для виробництва продукції, її демонстрації, зберігання, транспортування. Таким чином, ця категорія включає землю (land), будівлі і споруди (buildings), машини і устаткування (machinery and equipment), господарський інвентар (furniture), автомобільний і вантажний транспорт (automobiles and trucks).Найбільш прийнятний і поширений метод оцінки основних засобів - первинна вартість мінус амортизаційні відрахування (cost minus the depreciation accumulated), нараховані на дату складання балансу.

7. Основний капітал(property, plant, and equipment) Земля (Land) $450 000

Будівлі і споруди (Buildings) $3 800 000

Машини і виробниче устаткування (Machinery) $950 000

Конторське устаткування (Office equipment) $100 000

____________

$5 300 000

Таким чином, величина основного капіталу по балансу не призначена для віддзеркалення його ринкової вартості нині або відновній вартості (replacement cost) в майбутньому. Загальновизнаним є той факт, що витрати на заміну основних виробничих засобів і устаткування на якусь майбутню дату можуть бути вище, ніж очевидно визначувані можливі витрати. Тому більшість компаній по теперішній час дотримуються наступного правила оцінки основного капіталу : первинна вартість за вирахуванням накопичених амортизаційних відрахувань, визначених на основі цієї вартості (acquisition cost less accumulated depreciation based on that cost).

Амортизаційні відрахування (Depreciation)

Амортизаційні відрахування визначаються в бухгалтерському обліку як зменшення використовуваної реальної вартості основного капіталу в результаті зносу від експлуатації і часу служби. Реальна вартість основного капіталу може також зменшуватися в результаті морального зносу, оскільки поява нових винаходів і сучаснішої технології робить існуюче устаткування застарілим.

Здійснення витрат на придбання нерухомості, основних виробничих засобів і устаткування повинно бути розподілено на період очікуваного терміну їх служби. Наприклад, якщо вантажна машина коштує $10 тис. і очікується, що вона прослужить 5 років, тоді, використовуючи "прямолінійний" метод амортизаційних відрахувань, можна визначити, що вартість вантажівки зменшуватиметься на $2 тис. щороку.

 

У нашому прикладі відбита величина нарахованої амортизації. Цей показник представляє сукупну суму нарахованої амортизації будівель, машин, виробничого і конторського устаткування. Земля не схильна до амортизації, і її вартість залишається незмінною з року в рік.

8. Минус:начисленные амортизаційні відрахування $1 800 000

Стаття балансова (залишкова) вартість основного капіталу (net fixed assets), таким чином, є визначенням вартості для віддзеркалення в балансі розміру інвестицій, вкладених у власність, основні виробничі засоби і устаткування. Як вже пояснювалося, балансова вартість основного капіталу включає вартість різних основних засобів, зменшену на суму нарахованих амортизаційних відрахувань на дату фінансового звіту.

9. Балансова (залишкова) вартість основного капіталу (Net fixed assets) $3 500 000

Резерв на виснаження надр (Depletion) - термін, який використовується головним чином вугільними і нафтовими компаніями або будь-якою іншою галуззю добувної промисловості. Оскільки в нашому прикладі компанія не є добувною, ми не показуємо резерв на виснаження надр в даному балансі. Вищезгаданий термін означає "вичерпати, витратити".

Попередня оплата і витрати, відкладені на майбутні періоди (Prepayments and deferred charges)

Попередня оплатаможет виникати в наступних ситуаціях. Наприклад, впродовж року компанія заплатила за страхування приміщень від пожежі за три роки вперед. Крім того, компанія орендує обчислювальні машини і за контрактом заплатила за оренду за два роки вперед. На дату складання балансу по цій статті показуються суми, які вже сплачені, але не включені в поточні витрати на виробництво продукції, а будуть віднесені на її собівартість в наступні звітні періоди. У нашому прикладі дворічне страхування приміщень не було використане, так само як і річна орендна вартість обчислювальних машин не була використана на кінець першого року. Якби попередня оплата не була зроблена, то у компанії було б більше грошей на розрахунковому рахунку в банку. Тому платежі, здійснені компанією авансом за послуги, які будуть зроблені впродовж наступних років, показані як попередня оплата в колонці "активи".

Витрати, відкладені на майбутні періоди (deferred charges), по своїй суті аналогічні попередній оплаті. Наприклад, наш виробник може витратити велику суму грошей для рекламування нової продукції на ринку, або для переміщення основних виробничих засобів на нове місце, або на науково-дослідну роботу і розвиток. Прибуток від цих витрат поступить впродовж майбутніх періодів. Тому адміністрація не вважає розумним списувати повну суму витрат в році, в якому вони були сплачені. Замість цього досконалі витрати списуватимуться поступово впродовж наступних декількох років. Це відповідає прийнятим принципам бухгалтерського обліку.

10. Попередня оплата і витрати, відкладені на майбутні періоди (Prepayments and deferred charges) $100 000

Нематеріальні активи (Intangibles)

Нематеріальні активи можуть бути визначені як активи, які не мають фізичного вираження, але проте представляють істотну цінність для компанії. Приклади? Особливе право, видане міською владою телевізійної кабельної компанії, дозволяє виняткове обслуговування певних районів, або патент, переданий згідно із законом для виняткового виробництва продукції специфічного найменування.

Інші нематеріальні активи іноді відбиваються по балансу корпорації як гудвилл(умовна вартість ділових зв'язків). Практика компаній сильно відрізняється один від одного при оцінці вартості цього активу. Правила бухгалтерського обліку нині вимагають, щоб фірма, яка купує іншу, списувала вартість гудвилла впродовж 40 років.

11. Нематеріальні активи(goodwill, patent, trademarks) $100 000

Деякі компанії зменшили вартість нематеріальних активів до номінала в $1. У цих випадках компанії показують, що нематеріальні активи все ж існують, але вони не можуть визначити їх вартість (скільки може коштувати ваш гудвилл?). Усі ці позиції в сумі показані по балансу як "усього активи" (total assets).

12. Всього активи (Total assets) $9 700 000

Пасив (Liabilities)

Короткострокові зобов'язання (current liabilities)

Ця стаття включає усі боргові зобов'язання, термін погашення яких настає впродовж наступного року. Можна сказати, що розділ балансу "Оборотний капітал"(current assets) взаємозв'язаний з розділом пасиву "Короткострокові зобов'язання"(current liabilities), оскільки статті вказаного розділу пасиву складають джерело погашення статей відміченого вище розділу активу. Зіставлення цих двох груп - це один з найбільш важливих моментів, які треба знати при вивченні балансу. Розглянемо підгрупи і окремі статті розділу "Короткострокові зобов'язання".

Розрахунки з постачальниками і різними кредиторами (Accounts payable)

Стаття "Розрахунки з постачальниками і різними кредиторами" відбиває суму, яку повинна компанія своїм постійним постачальникам і різним підприємствам за послуги. У розпорядженні компанії зазвичай є 30, 60 або 90 днів, впродовж яких вона повинна зробити платіж. Іноді в якості стимулу для своєчасного погашення заборгованості постачальники надають скидку, наприклад в 2 %. Тому, якщо стаття "Розрахунки з постачальниками і різними кредиторами" складає $1000 за умови погашення заборгованості впродовж 10 днів із скидкою в 2 % і без скидки при погашенні боргу через 30 днів, то при оплаті впродовж 10 днів компанія виграє $20 (2 % від $1000) і сума в $980 погасить рахунок на $1000.

13. Розрахунки з постачальниками і різними кредиторами (Accounts payable) $1 000 000

Заборгованість по кредитах банку або інших підприємств (Notes payable)

Якщо заборгованість виникає перед банком або іншим кредитором по отриманих позиках, вона відбивається в балансі як заборгованість по кредитах, оформленим борговим зобов'язанням (notes payable), no якому позичальник зобов'язався погасити заборгованість по отриманому їм кредиту у встановлений термін.

14. Заборгованість по кредитах банку і інших підприємств (Notes payable) $850 000

Заборгованість по витратах до оплати (Accrued expenses payable)

Ми визначили статтю "Розрахунки з постачальниками і різними кредиторами" як грошову суму, яку повинна компанія своїм комерційним кредиторам. Компанія також повинна в певний день виплатити зарплату своїм співробітникам, відсотки по банківських кредитах і по випущених облігаціях, комиссионные своїм уповноваженим, страхові внески, пенсії і т. д. Суми до оплати, не погашені на день складання балансу, відбиваються як заборгованість по витратах до оплати

15. Заборгованість по витратах до оплати (Accrued expenses payable) $330 000

Заборгованість перед федеральним бюджетом (Federal income tax payable)

Заборгованість по відношенню до внутрішньої податкової служби (Internal Revenue Service) є таким же видом зобов'язання, як і будь-яка інша позиція в статті "Заборгованість по витратах до оплати". Проте, враховуючи важливість податкового чинника, ця стаття зазвичай проходить окремо як заборгованість перед Федеральним бюджетом.

16. Заборгованість перед Федеральним бюджетом (Federal income tax payable) $320 000

Всього короткострокові зобов'язання (Total current liabilities)

По рядку "Усього короткострокові зобов'язання" відбивається сума усіх записів, що відносяться до цього розділу.

17. Всього короткострокові зобов'язання (Total current liabilities) $2 500 000

Довгострокові зобов'язання (Long‑term liabilities)

Короткостроковими зобов'язаннями називаються боргові зобов'язання, термін погашення по яких настає впродовж одного року від дати складання балансу, а довгостроковими -обязательства, які погашаються не раніше, ніж через рік. У нашому прикладі єдиним довгостроковим зобов'язанням є облігації, забезпечені першою заставою (землею, будовами, іншою нерухомістю), з 5 % річних, з терміном погашення в 1985 р. (5 % first mortgage bond item due in1985). Компанія отримала гроші в якості кредиту від утримувачів облігацій, які, у свою чергу, отримали сертифікат, званий облігацією, як свідоцтво про надання позики. Облігації - боргові зобов'язання (promissory note), що випускаються компанією, які в даному випадку мають бути погашені в 1985 р., включаючи виплату 5 % річних. Відсотки по облігаціях зазвичай виплачуються кожні півроку. Більше того, на додаток до письмового зобов'язання компанії погасити кредит після закінчення його терміну утримувачі облігацій отримують ще одну гарантію у формі першої застави (first mortgage).Останнє означає, що у разі неплатоспроможності компанії власники облігацій пред'являють позов або мають переважне право перед іншими кредиторами на утримання активів, якими забезпечені облігації. Ці активи можуть бути продані, і виручка від їх реалізації використана для погашення облігаційної позики.

18. Облігації, забезпечені першою заставою, 5 % річних, термін погашення 1985 (First mortgage bonds, 5 % interest, due 1985)

$2 700 000

Кінець кінцем усі зобов'язання - короткострокові і довгострокові - підсумовуються по статті "Усього пасиви" (total liabilities).

19. Всього пасиви (Total liabilities) $5 200 000

Акціонерний капітал (stockholders' equity)

Як відзначалося раніше цей розділ представляє загальний інтерес для усіх акціонерів корпорації. По сумі він дорівнює різниці між вартістю майна корпорації і її зобов'язаннями. Акціонерний капітал підрозділяється на три категорії за юридичними і бухгалтерськими ознаками: акції (capital stock), надмірний капітал (capital surplus) і отриманий прибуток до розподілу (accumulated retained earnings).

Акції (Capital stock)

У найширшому сенсі акції - свідчення про пайові внески в капітал компанії (shares in the proprietary interest in the company).Ця участь представлена сертифікатами (stock certificates), випущеними компанією для своїх акціонерів (shareholders). Існує декілька видів акцій, що випускаються корпорацією, причому кожен вид має свої власні реквізити, що дещо відрізняються від реквізитів іншого виду.

Привілейовані акції (Preferred stock)

Привілейовані акції мають деякі переваги по відношенню до інших видів акцій при виплаті дивідендів (dividends), або розподілі активів у разі ліквідації компанії, або в обох випадках. Специфічні умови будь-якого випуску привілейованих акцій повинні міститися в статуті корпорації. У нашому прикладі власники привілейованих акцій мають першочергове право на фіксований дохід у розмірі 5 % від номінальної ціни акції($100 кожна).Таким чином, відрахування на дивіденди по привілейованих акціях відбувається до розподілу дивідендів по звичайних акціях. Якщо в якому-небудь році компанія відмовляється виплачувати дивіденди, то в наступні роки вони мають бути виплачені в першу чергу утримувачам привілейованих акцій, т. е. до розподілу будь-яких інших дивідендів по звичайних акціях. Утримувачі привілейованих акцій не мають права на участь в управлінні компанією до тих пір, поки остання виявиться не в змозі виплатити їм дивіденди по обіцяній ставці.

20. Привілейовані акції, розмір дивідендів 5 %, номінальна вартість акції $100 кількість

кількість випущених акцій 6000 (Preferred stock

5% cumulative, $100 par value each; authorized, issued, and outstanding 6 000 shares)

$600 000

Звичайні акції (Common stock)

Власники привілейованих акцій мають переважне право на отримання щорічного фіксованого дивіденду з розрахунку $5 на акцію перед утримувачами звичайних акцій. Проте якщо утримувачі привілейованих акцій отримають річний дохід тільки у розмірі $5 на акцію, то розмір дивідендів по звичайних акціях коливатиметься залежно від прибутку підприємства. Тому в сприятливий час, коли прибуток компанії росте, дивіденди також можуть збільшуватися, і навпаки, коли прибутки компанії падають, розмір дивідендів зменшується.

21. Звичайні акції, номінальна вартість акції $5, кількість випущених акцій 300 000 $1 500 000

((Common stock, $5 par value each; authorized, issued and outstanding 300 000 shares)

Надмірний капітал (Capital surplus)

Надмірний капітал дорівнює різниці між курсовою і номінальною вартістю акцій. Наприклад, номінальна вартість звичайної акції дорівнює $5. Припустимо, що продано 300 тис. акцій на загальну суму $2200 тис. В цьому випадку акціонерний капітал складе $200 тис., який по балансу буде розподілений між статтями "Акції" і "Надмірний капітал".

21. Звичайні акції, номінальна вартість акції $5, кількість випущених акцій 300 000 (Common stock, $5 par value each; authorized, issued and outstanding 300 000 shares) $1 500 000

22. Надмірний капітал (Capital surplus) $700 000

Всього акцій (звичайних) і надмірного капіталу (Total of capital stock (common) and capital surplus) $2 200 000

Отриманий прибуток до розподілу (Accumulated retained earnings)

Для пояснення суті цього поняття необхідно мати на увазі, що на початку своєї діяльності компанія не має прибутку. У кінці першого року діяльності, якщо прибуток компанії, наприклад, складе $80 тис. і по привілейованих акціях буде виплачено дивідендів на суму $30 тис., а по звичайних акціях не буде оголошено дивідендів, то отриманий прибуток до розподілу складе $50 тис. Тепер перейдемо до другого року діяльності. Припустимо, що прибуток в цьому випадку досягне $140 тис., по привілейованих і звичайних акціях будуть виплачені дивіденди на суму $30 тис. і $40 тис. відповідно. Тоді прибуток до розподілу складе $120 тис.

 

У балансі показано, що отриманий прибуток в нашому прикладі склав $1 700 000.

23. Отриманий прибуток до розподілу $1 700 000 (Accumulated retained earnings)

Узагальнимо уявлення про економічний зміст бухгалтерського балансу умовної американської компанії з умовним цифровим прикладом і закріпимо знання тлумаченням понять.

Активи (Assets) - це ресурси і майно, контрольовані цією організацією в результаті прийняття менеджерами різних рівнів своїх рішень в звітному або інших минулих періодах. Активи є ресурсами, здатними в майбутньому забезпечити певну економічну вигоду. Якщо вони не можуть принести вигоду, то тлумачаться і враховуються як потенційні збитки або як поточні експлуатаційні витрати. Тлумачення ресурсів, не здатних забезпечити в майбутньому вигоду в якості активів, - бухгалтерська помилка. Майбутня економічна вигода виражається або в надходженні грошей або їх еквівалентів, або в здатності замінити (і заощадити) грошові кошти. Самі грошові кошти (їх еквіваленти) також признаються як "активи".

Поточні активывключают готівкові засоби і інші активи, які можуть бути обернені в грошові кошти, а також активи, призначені для продажу або споживання впродовж нормального циклу діяльності компанії або впродовж одного роки після складання звіту. Під нормальним циклом діяльності компанії розуміється середній період часу між витратами готівкових грошових коштів або прийняттям кредиторської заборгованості за товари і послуги і зверненням цих товарів і послуг в готівкові грошові кошти.

Більшість компаній рахують тривалість циклу своєї діяльності рівної року, оскільки період руху їх засобів від (грошовою) готівки до товарно‑матеріальних запасів і знову до грошової готівки або менше року, або трудноопределим.

Активи, що звертаються впродовж року, відносяться до короткострокових, а що звертаються більше року - до довгострокових.

Іноді через особливості своєї матеріальної форми одні і ті ж активи можуть бути обернені як впродовж року, так і впродовж тривалішого періоду. В цьому випадку їх віднесення до короткострокових, поточних або довгострокових залежить від намірів керівництва компанії відносно використання цих активів.

Дебіторська задолженностьотражается у виді, звільненому від можливих невиплат дебіторської заборгованості. Дебіторська заборгованість, використовувана в якості запоруки виконання фірмою своїх зобов'язань перед третіми особами, а також розмір знецінення дебіторської заборгованості відбиваються як вирахування з дебіторської заборгованості або у виносці до звіту.

Товарно-матеріальні запаси (ТМЗ) відбиваються за найменшою ціною, існуючою на ринку на аналогічні види ТМЗ. Якщо ТМЗ використовуються у виробництві, то має бути вказана міра завершеності їх переробки (сировина, незавершене виробництво, готова продукція).

Передоплачені поточні витрати, як правило, охоплюють періоди, декілька місяців, що не перевищують, максимум рік.

Довгострокові активи (основний капітал - Fixed assets) :

Основні засоби - власність, будівлі і устаткування -долгосрочные, або непоточні, не призначені для продажу в цьому звітному періоді активи, використовувані в діяльності компанії (земля, будівлі, устаткування, меблі, природні, викопні ресурси і т. д.). У компаніях невиробничої сфери для позначення цієї рубрики також використовуються назви "Власність і устаткування" і "власність". Основні засоби показуються в балансовому звіті за вартістю витрат на їх придбання (створення) за вирахуванням суми накопиченої амортизації, т. е. за балансовою вартістю (book value).По землі і будівлям може застосовуватися ринкова вартість на дату складання балансу. Амортизація основних засобів і виснаження надр, як правило, показуються в балансовому звіті окремо.

Згідно GAAP, в балансовому звіті ця рубрика повинна відбивати наступні показники:

- баланси основних видів що підлягають амортизації активів, що виділяються залежно від їх характеру або призначення;

- накопичену амортизацію по основних видах активів, що амортизуються, або в сукупності;

- опис методів нарахування амортизації (розрахунку знецінення) по найважливіших видах основних засобів.

Нематеріальні (невідчутні) активыпоказываются в балансовому звіті в якості самостійного елементу за вартістю придбання за мінусом зносу. Вартість нематеріальних активів показується по двох статтях: гудвилл і інші нематеріальні активи. Основні види невідчутних активів надаються окремо, з вказівкою нарахованої амортизації (остання вказується в примітках або якому-небудь іншому місці звіту). На відміну від матеріальних основних засобів по нематеріальних активах не ведеться контррахунок накопиченої амортизації. B записці пояснення приводиться інформація про вартість гудвилла і затверджених термінах його списання.

Передоплачені витрати декількох періодів.Зазвичай включають передоплату довгострокових витрат, спрямованих на отримання економічної вигоди в майбутньому (передоплата страхових послуг, витрати на перестановку устаткування і т. д.). Віднесення довгострокових вкладень до цієї рубрики, як правило, прагнуть уникати із-за її невизначеного характеру і наявності в багатьох ситуаціях більше відповідних рубрик, до яких можна віднести довгострокові вкладення засобів.

Инвестициивключают вкладення засобів, що поширюються на декілька облікових періодів, і цільові фонди довгострокового використання, акції дочірніх компаній; позики, надані дочірнім компаніям; акції асоційованих компаній; власні акції, викуплені у акціонерів; інші надані позики; інші інвестиції в короткострокові цінні папери; інвестиції в нерухомість.

У рамках цієї рубрики в балансовому звіті відбиваються наступні показники:

- довгострокові інвестиції в акції іншої компанії, не призначені для продажу в цьому році;

- довгострокові зобов'язання в цінні папери (облігації) іншої компанії;

- інвестиції у філії, включаючи довгострокову заборгованість цих філій батьківської компанії;

- цільові фонди довгострокового використання, компанії, що наприклад акумулюються для погашення облігацій, фонди розвитку, фонди на заміну основного капіталу, довгострокові ощадні депозити;

- вартість виплат по страхуванню життя;

- довгострокові інвестиції в основні засоби типу землі і будівель, які не використовуються для ведення поточних операцій, а також тимчасово не завантажені потужності.

Частина довгострокових інвестицій показується в балансовому звіті за своєю первинною вартістю, а частина, цінні папери, що наприклад котируються на ринку, - за найменшою їх ринковою вартістю. Нагромаджувані довгострокові інвестиційні фонди показуються наростаючим підсумком з урахуванням нарахованих відсотків.

Якщо інвестиції підлягають використанню впродовж більше одного року, то вони відбиваються у складі довгострокових. Довгострокові інвестиції відбиваються в балансі за ціною придбання. Дозволяється переоцінка довгострокових інвестицій залежно від коливань в ринкових цінах. Довгострокові інвестиції, як правило, переоцінюються тільки в меншу сторону. Якщо інвестиції показані в балансі як оборотні кошти (короткострокові), вони повинні відбиватися по найменшій з оцінок (або за вартістю придбання, або за ринковою вартістю). Власні акції, викуплені у акціонерів, відбиваються як короткострокові інвестиції за ціною придбання. Під об'єктами вкладення в нерухомість розуміються земля або будівлі, якими компанія володіє, але по яких отримання доходу передбачається у далекому майбутньому. Об'єкти вкладення в нерухомість відбиваються в балансі за ринковою вартістю. У записці пояснення розкривається інформація про оцінювачів і оцінну базу.

Інші активывключают активи, що не підпадають під вищеперелічені рубрики, наприклад довгострокова заборгованість компанії з боку її співробітників, що виникає в ході виконання нею програм по мотивації і соціальній підтримці персоналу. Іноді сюди ж включають тимчасово не завантажені виробничі потужності за умови, що в майбутньому вони повинні приносити економічну вигоду.

Зобов'язання (Liabilities) - вірогідні майбутні втрати економічних вигод, витікаючі з існуючих у конкретної організації зараз зобов'язань по передачі активів або наданню послуг іншим організаціям в майбутньому в результаті минулих угод або подій. Іншими словами, зобов'язання - це кредиторська і інша заборгованість, що виникла в звітному або попередніх періодах, по якій є упевненість в тому, що її погашення (врегулювання) приведе до зменшення економічної вигоди, т. е. зменшенню реальних активів. У зобов'язанні втілений конкретний борг, який необхідно погашати, або обов'язок діяти (виконувати що-небудь) певним чином.

Укладення договору постачання або купівлі‑продажу ще не означає виникнення зобов'язання. Воно виникне після доставки купівлі або юридичної передачі права власності на неї. Погашення зобов'язань робиться зазвичай шляхом передачі певних активів кредиторові або іншими способами. До зобов'язань відносяться: довгострокові позики і інші боргові зобов'язання; короткострокові позики і банківські кредити; кредиторська заборгованість постачальникам, різним фізичним і юридичним особам; резерви передбачуваних асигнувань; плановані пенсійні виплати і інші аналогічні фінансові зобов'язання.

Зобов'язання групуються на поточні і довгострокові. Поточні зобов'язання:

- кредиторська заборгованість за товари і послуги, використовувані в циклі основної діяльності компанії;

- короткострокова кредиторська заборгованість по товарах і послугах, не використовуваних в основній діяльності;

- короткострокові векселі (боргові зобов'язання);

- поточні виплати по погашенню довгострокових зобов'язань (включаючи зобов'язання по оренді);

- отримання передоплати за ще не поставлені товари або не зроблені послуги або інші передоплачені прибутки (наприклад, від оренди);

- нараховані, але не сплачені витрати на заробітну плату, виплату відсотків і податків;

- поточні виплати відкладених податкових платежів;

- інші поточні зобов'язання.

Поточні зобов'язання- зобов'язання, що підлягають погашенню шляхом використання в цих цілях поточних активів або рефінансування шляхом того, що бере інших поточних зобов'язань (оборотні борги, банківські овердрафти, заборгованість перед постачальниками, по податках і соціальних платежах та ін.). У записці пояснення приводиться їх розбиття по термінах (1 рік, від 2 до 5 років і більше 5 років).

У звіті поточні зобов'язання зазвичай показуються в порядку черговості їх погашення.

Довгострокові зобов'язання- зобов'язання, для погашення яких не потрібно використання поточних активів або збільшення поточних зобов'язань впродовж наступного циклу діяльності або облікового періоду (залежно від того, який з них довше).

До довгострокових зобов'язань відносяться:

- довгострокові позики і кредити;

- зобов'язання по оренді;

- облігації;

- інші довгострокові зобов'язання.

Довгострокові зобов'язання відбиваються в бухгалтерському обліку за вартістю отриманих замість взятих зобов'язань по активах або послугах. По довгострокових зобов'язаннях встановлюється відсоток, виплата якого відноситься до витрат періодів, впродовж яких діє довгострокове зобов'язання. Найбільш характерними різновидами довгострокових зобов'язань є облігації компанії, довгострокові векселі, передоплата за товари і послуги, що надаються покупцям впродовж декількох облікових періодів, зобов'язання по довгостроковій капітальній оренді і відкладені на декілька періодів податкові виплати.

Довгострокова кредиторська заборгованість відбивається в балансі по двох статтях:

- частина довгострокової кредиторської заборгованості, яка має бути погашена до витікання найближчих 12 місяців після звітної дати;

- частина довгострокової кредиторської заборгованості, яка має бути погашена більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

До довгострокової кредиторської заборгованості відносяться довгострокова заборгованість по комерційному кредиту, заборгованість по відкладених податках (різниця між бухгалтерським і податковим обліком), резерв на реорганізацію, заборгованість по капітальній оренді.

Відкладені кредитыв деяких випадках відбиваються в балансовому звіті рубрикою, розташованою між довгостроковими зобов'язаннями і капіталом акціонерів. До неї відносяться довгострокові рахунки з кредитовим сальдо, які з тієї або іншої причини не увійшли до довгострокових зобов'язань. Іноді в неї включають передоплату за товари і послуги, що надаються покупцеві впродовж декількох облікових періодів, відкладені на декілька періодів податкові платежі, відстрочені податкові кредити на інвестиції. Вважається переважним по можливості відбивати ці позиції у рамках довгострокових зобов'язань, оскільки показники, що входять в цю рубрику, дуже різнорідні, що не дає можливості її чітко визначити. Виходячи з цих міркувань використання цієї рубрики в балансовому звіті зазвичай уникають.

У записці пояснення представляють зведення про умови отримання кредитів з розбиттям кредитів, що числяться по балансу на кредити з терміном погашення до 5 років і понад 5 років.

Капиталпредставляет собою вартість активів, необтяжених зобов'язаннями, т. е. це вартість активів, які не будуть спрямовані на врегулювання зобов'язань.

У звітному бухгалтерському балансі елемент капіталу може бути розділений на складені піделементи, що представляють інтерес для користувачів. У корпоративному (акціонерному) підприємстві капітал підрозділяється щонайменше на три статті: 1) засобу, внесені акціонерами; 2) нерозподілений прибуток; 3) резерви, що представляють нерозподілений прибуток, і окремо коригування, що забезпечують підтримку капіталу.

Власний капітал (owners' equity) -остаточная вартість активів організації після вирахування пасивів. Він дорівнює різниці між активами і пасивами або вкладеним в компанію коштам її власників плюс нерозподілений прибуток.

Назва, під якою власний капітал (owners' equity) компанії фігурує в балансовому звіті, залежить від її форми власності : в акціонерному товаристві, корпорації він називається акціонерним капіталом (stockholders' equity), в партнерстві - капіталом партнерів (partners' equity), в компанії, що знаходиться в одноосібній власності, - капіталом власника (proprietor's equity).Залежно від походження розрізняють наступні види капіталу власників компанії :

- акціонерний капітал за номінальною, неномінальною і оголошеною вартістю, що внесений або доплатив;

- внесений, або сплачений, капітал, що перевищує номінальну або оголошену вартість акціонерного капіталу;

- інший внесений, або сплачений, капітал;

- нерозподілений прибуток.

Акціонерний капітал (capitalstock) дорівнює оголошеному або статутному капіталу - номінальній вартості випущених простих і привілейованих акцій. Акціонерний капітал відбивається або за номінальною вартістю, або за вартістю, визначуваною діючим в місці базування компанії законодавством, або за вартістю сплаченого (реально внесеного власниками в компанію) капіталу.

Акціонерний капітал, вкладений понад його номінальну вартість, також званий додатковим внесеним капіталом (additional paid - in capital), або преміальним акціонерним капіталом (premium stock), відбиває вартість активів, отриману компанією в обмін на її акції, але номінальну вартість, що перевищує їх. Часто джерелом цього виду акціонерного капіталу служить продаж акцій компанії (при їх випуску) за ціною, що перевищує номінальну вартість.

Акції, випущені, а потім викуплені назад компанією‑емітентом, не використовуються при голосуванні, по них не нараховується дивіденд. Їх можна розглядати як невипущені акції; при зворотному викупі акцій рівень капіталізації компанії знижується. Зворотний викуп акцій може здійснюватися в наступних цілях:

- підвищення рівня доходу на акцію;

- наступний продаж цих акцій на пільгових умовах співробітникам компанії в цілях їх мотивації і стимулювання;

- стабілізація цін на акції компанії;

- зниження числа акцій, що котируються на ринку, в цілях запобігання поглинанню компанії.

Конкретний чин віддзеркалення капіталу залежить передусім від чинного законодавства в місці базування (реєстрації) компанії. Окремим рядком показуються наступні різновиди акціонерного капіталу (у кількісному вираженні) :

- акції відповідно до статуту компанії;

- випущені акції;

- викуплені акції;

- акції, на які підписалися вкладники.

Також вказуються можливість і процедура оборотності акцій (можливість їх зворотного викупу) пріоритетність повернення вкладених в акції коштів у разі банкрутства і інші характеристики акцій.

Вкладений капітал.По статутному капіталу показується тільки його сплачена частина. Якщо капітал не є акціонерним, то показується його вартість по засновницьких документах в частині, сплаченій засновниками на дату складання звітності. Якщо це акціонерний капітал, то він показується по двох статтях: акціонерний капітал, сплачений за номіналом, і акціонерний капітал, сплачений понад номінал. Існує ряд правив, відповідно до яких готується ця рубрика. Обов'язково мають бути вказані дозволений до випуску капітал, випущені акції (кількість і номінальна вартість) і акції, що є в обігу. Відмітимо, що спосіб віддзеркалення юридично зареєстрованого номінального статутного капіталу - в пасиві, а його невнесеній частині - в активі. Цей спосіб характерний для російського балансу, узятий з європейської практики, тоді як в США відбивається тільки сплачена частина.

Інший внесений капітал -капитал, що отримується від продажу випущених, а потім викуплених назад акцій понад вартість їх викупу компанією у власників, а також за допомогою рекапіталізації.

B балансовому звіті увесь вкладений капітал, як правило, відбивається єдиним рядком, тоді як вказані джерела його походження враховуються в спеціальній допоміжній книзі.

Резерви.Створюються наступні види резервів : резерв під переоцінку основних засобів, резерв під знецінення цінних паперів, резерв під надзвичайні збитки, вирівнюючі резерви (на відпустку, на ремонт, на відсотки банку, на накладні витрати і т. д.), резерв під умовні зобов'язання. Відмітимо, що до умовних зобов'язань відносяться можливі зобов'язання компанії, які можуть принести збитки в результаті дій, вироблених в звітному періоді. До них відносяться, наприклад, можливі штрафні санкції по позовах, які на дату складання звітності знаходилися у стадії розгляду; зобов'язання, видані окремими підрозділами компанії від імені усієї компанії; можливі зобов'язання по договорах, по яких в звітному періоді допущені порушення, за що в договорі передбачені штрафні санкції, і т. д. Резерви показуються одним рядком

Нерозподілений прибуток (retained earnings) є різницею між чистим прибутком компанії і сумою виплачених дивідендів. Нерозподілений прибуток ділиться на дві частини: частина, яка може бути розподілена між акціонерами, і частина, виділена (appropriated), або асигнована, керівництвом компанії на інші цілі. Нерозподілений прибуток, зокрема, є основним внутріфірмовим джерелом фінансування подальшого розвитку компанії, модернізації засобів виробництва, проведення НИОКР і т. д. Вона також використовується як резерв на випадок погашення витрат, пов'язаних з судовим переслідуванням компанії по позовах, висунених проти неї; крім того, за рахунок нерозподіленого прибутку створюються резерви на погашення облігацій компанії і інших видів її довгострокової заборгованості. У балансовому звіті дві ці категорії нерозподіленого прибутку показуються окремими рядками у рамках загальної рубрики "Нерозподілений прибуток". При виникненні в ході діяльності компанії значних збитків баланс нерозподіленого прибутку може бути і негативним

Збиток звітного періоду компанії показується як негативна величина. У звітності, складеній відповідно до міжнародних стандартів, не прийнято розділяти нерозподілений прибуток на прибуток минулих і звітного періодів. Якщо в попередньому періоді компанія мала збитки, а в звітному періоді прибуток або навпаки, то ці результати один одного не перекривають і показуються окремо.

У примітках до балансового звіту показуються так звані умовні збитки, які повинні відповідати двом критеріям, : до складання звіту є інформація про вірогідність скорочення активу або виникнення зобов'язання при тому або іншому розвитку подій в діяльності компанії; сума збитку може бути розумним чином оцінена. Найбільш характерним прикладом віддзеркалення умовних збитків є наявність проти компанії позову в суді і виникнення збитків при задоволенні судом цього позову.

Допускається також і віддзеркалення в примітках і виносках умовного прибутку (contingent gain), але лише якщо велика її вірогідність. В цілому ж в цьому питанні визначальним виступає принцип консерватизму, згідно з яким можливі збитки відбиваються у міру появи самої їх можливості, а можливі прибутки - на момент їх реалізації. Якщо компанія здійснює перерахунок фінансової звітності своїх дочірніх компаній, складених в іноземній валюті, то в балансі окремо відбивається стаття "Прибули/збитки від перерахунку фінансової звітності".

Ряд показників балансового звіту має оцінний характер. Так, облігації відбиваються за дисконтованою нинішньою вартістю, дебіторська заборгованість - за оцінною чистою вартістю її реалізації, акції - за найменшою ринковою ціною, основні засоби - за балансовою вартістю, яка, у свою чергу, залежить від оцінного терміну експлуатації. Тому для забезпечення достовірності інформації балансового звіту він повинен супроводжуватися коментарями, що вказують, якими методами була проведена оцінка того або іншого показника. Іноді події, що сталися після звітної дати, вимагають коригування балансу (таблиця. 2.12).

Таблиця 2.12

Облік подій, що сталися після звітної дати

Баланс дає головну характеристику компанії з точки зору стійкості її положення шляхом віддзеркалення її фінансового стану на певну дату. Звіт про прибутки і збитки (income statementor statement of profit and loss) може представляти великий інтерес для інвесторів, оскільки відбиває результати діяльності компанії за цілий рік. Тому звіт про прибутки і збитки є цінним джерелом інформації при прогнозуванні діяльності компанії в майбутньому.

 

Звіт про прибутки і збитки (The Income Statement)

 

Познайомимося із звітом про прибутки і збитки на умовному прикладі умовної американської компанії.

У таблиці. 2.13 представлений звідний звіт про прибутки і збитки.

Таблиця 2.13

Звідний звіт про прибутки і збитки

Нагадаємо, що баланс характеризує компанію з точки зору стійкості її положення шляхом віддзеркалення її фінансового стану на певну дату, а звіт про прибутки і збитки відбиває результати операційної діяльності компанії за цілий рік, тому може представляти більший інтерес для інвесторів. Звіт про прибутки і збитки є цінним джерелом інформації при прогнозуванні діяльності компанії в майбутньому, причому дані за один рік є недостатніми. Набагато більше значення має аналіз звітів за декілька років. У нашому випадку ми маємо дані за два роки. У звіті про прибутки і збитки порівнюється сума виручки від продажу товарів і інші види прибутків з усіма витратами (costs) і капіталовкладеннями (outlays), здійсненими в процесі функціонування підприємства. В результаті компанія за рік своїй діяльності має або чистий прибуток (netprofit), або чистий збиток (net loss).Зроблені витрати зазвичай складаються з собівартості реалізованої продукції, накладних витрат (overhead expenses), таких як заробітна плата робітників, управлінського і обслуговуючого персоналу (wages and salaries), оренда (rent), витрати по постачаннях сировини і матеріалів (supplies), амортизація (depreciation), виплата відсотків по позикових засобах (interest on money borrowed) і податки (taxes).

Виручка від реалізації продукції(Net Sales)

Найважливіше джерело доходу завжди відбивається першим записом в звіті про прибутки і збитки. У наведеному прикладі - це "виручка від реалізації продукції". Якби ми розглядали залізничну компанію або комунальне підприємство замість промислового, то ця стаття називалася б "Дохід від основної діяльності" (operating revenues). У будь-якому випадку ця стаття є головною джерело доходу, отриманого за продані товари або надані послуги. Стаття "виручка від реалізації продукції" включає суму від реалізації продукції, отриману після віднімання вартості повернених покупцями товарів і наданої їм торговельної скидки. В результаті порівняння діяльності за 2002 і 2003 рр. видно, в якому році справи компанії були краще. Повернемося до таблиці. 2.13.

26. Виручка від реалізації продукції(Net sales) $11 000 000 $10 200 000

Собівартість реалізованої продукції і експлуатаційні витрати (Cost of sales and operating expenses)

На промисловому підприємстві ці статті представляють витрати, необхідні для виробництва продукції (включаючи амортизацію). У них входять сировина, витрати на оплату праці виробничих робітників, а також накладні витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням виробництва, т. е. витрати на зміст управлінського персоналу, оренду, електрику, постачання, технічне обслуговування і поточний ремонт.

27. Собівартість реалізованої продукції (Cost of goods sold) $8 200 000 $7 684 000

Собівартість реалізованої продукції (Cost of goods sold) -первая і найзначніша стаття, яку вказує наша умовна компанія в цьому підрозділі звіту.

28. Амортизація (Depreciation) $300 000 $275 000

Амортизація (Depreciation) -уменьшение корисної вартості основних засобів в результаті зносу або ушкоджень. Щорічне зменшення вартості використовуваного устаткування в процесі виробництва повинне відбиватися у витратах, віднесених за рахунок виробництва як додаткові витрати.

29. Торговельні і управлінські витрати (Selling and administrative expenses) $1 400 000

Торговельні і управлінські витрати (Selling and administrative expenses) зазвичай відбиваються окремо від собівартості реалізованої продукції. Значна частина в торговельних витратах доводиться, як правило, на зарплату торговельних агентів, комісійні збори (commissions), витрати на рекламу (advertising and promotion), поїздки і культурні заходи (travel and entertainment). У управлінські витрати, як правило, входять зарплата керівників і що служать (executives' salaries and office payroll), конторські витрати і т. д.

Віднявши усі експлуатаційні витрати (operating expenses) з виручки від реалізації (net sales), отримаємо прибуток від виробничої діяльності (operating profit).

30. Прибуток від виробничої діяльності (Operating profit) $1 100 000

31. Інші прибутки (Other income) Дивіденди і відсотки (Dividends and interest) $50 000

 

Додатковим джерелом доходу є дивіденди і відсотки, отримані компанією від її інвестицій в акції (stocks) і облігації (bonds). Цей вид доходу показується окремо в статті "Інші прибутки" (other income) або "Різні прибутки" (miscellaneous income).

При складанні прибутку від виробничої діяльності з іншими прибутками отримуємо сукупний дохід (total income).

32. Всього дохід (Total income) $1 150 000

Витрати на виплату відсотків по облігаціях (Interest expense)

33. Минус:затраты на виплату відсотків $135 000 по облігаціях (Less: interest on bonds)

Відсотки по облігаціях, що виплачуються їх власникам, іноді відбиваються як постійні витрати (fixed charge), оскільки компанія повинна виплачувати відсотки щороку незалежно від того, чи є її діяльність прибутковою або збитковою. Відсотки відрізняються від дивідендів тим, що останні виплачуються тільки у разі їх оголошення радою директорів.

Виплачувані відсотки представляють вид витрат діяльності і віднімаються з прибутків при визначенні суми прибули, що підлягає оподаткуванню. У нашому прикладі облігації, забезпечені першою заставою і відбиті по балансу як довгострокові зобов'язання, випущені з розрахунку 5 % річних від суми $2 700 000 Таким чином, витрати на виплату відсотків в звіті про прибутки і збитки складуть $135 000 в рік.

Федеральний прибутковий податок (Federal income lax)

34. Прибуток до сплати Федерального прибуткового податку (Income before provision for federal income tax) $1 015 000

35. Резерв для сплати Федерального прибуткового податку (Provision for federal income tax) $480 000

Припустимо, що перші $25 000 прибутки обкладаються по ставці 22 %, а прибуток, що перевищує $25 000, - по ставці 48 %. Прибуток до сплати Федерального прибуткового податку складає $1 015 000. Таким чином, сума податку складе $480 000 (закруглено).

Чистий прибуток (Netprofit).Після того, як з усього доходу(all income) відняли усі витрати і витрати(all costs and expenses), отримують чистий прибуток (net profit) за рік. Іноді ця стаття також називається "Чистий дохід" (net income) або чистий збиток (net loss). У нашому прикладі річний чистий прибуток (Net profit for year) :

36 Річний чистий прибуток (Net profit for the year) $535 000

У скороченому виді звіт про прибутки і збитки виглядає таким чином:

У звіті про прибутки і збитки порівнюється сума виручки від продажу товарів і інші види прибутків з усіма витратами (costs) і капіталовкладеннями (outlays), здійсненими в процесі функціонування підприємства.

Зроблені витрати зазвичай складаються з собівартості реалізованої продукції, накладних витрат (overhead expenses), таких як заробітна плата робітників, управлінського і обслуговуючого персоналу (wages and salaries), оренда (rent), витрати по постачаннях сировини і матеріалів (supplies), амортизація (depreciation), виплата відсотків по позикових засобах (interest on bonds borrowed) і податки (taxes).

Звіт про накопичений нерозподілений прибуток (The accumulated retained earnings statement)

Якщо звіт про прибутки і збитки відбиває результат діяльності компанії і представляє інтерес для її акціонерів, то звіт про отриманий прибуток до розподілу (таблиця. 2.13) показує результат

 

функціонування компанії і представляє інтерес для неї самої. У звіті відбиваються суми, які були використані самою компанією для розширення діяльності. Насправді концепція отриманого прибутку до розподілу дуже проста. Тоді як акціонера цікавить збільшення курсу акцій, компанія прагне до зростання отриманого прибутку.

Звичайно, ключовою статтею в цьому розділі будь-якого фінансового звіту є розмір отриманого прибутку до розподілу на день закриття річного балансу - $1 млн 700 тис.

Показник нерозподіленого прибутку (таблиця. 2.14) з урахуванням його змін і коригувань служить сполучною ланкою між балансовими звітами попереднього і даного облікових періодів. GAAP рекомендує додавати звіт про нерозподілений прибуток (statement of retained earnings або retained earnings statement) до звіту про прибутки і збитки або до балансового звіту. Деякі компанії представляють його окремо у вигляді звіту про стан власного капіталу акціонерів (statement of owners' equity).

Таблиця 2.14

Показник нерозподіленого прибутку

 

Звіт про рух грошових коштів. Структура і економічний зміст

У бухгалтерській практиці грошовими коштами вважаються власне грошова готівка (cash) - каса і залишки засобів на рахунках в банку - і так звані грошові еквіваленти (cash equivalents) - високоліквідні короткострокові вкладення в ринкові цінні папери. Уявлення звіту про рух грошових коштів (statement of cash flows або cash flow statement) є вимогою GAAP.

Звіт охоплює один обліковий період (рік) і характеризує приплив і відтік грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів включає декілька розділів.

1. Рух грошових коштів у зв'язку з основною діяльністю(приплив і відтік цих засобів при операціях, що дають чистий до- хід від основної діяльності).

Пояснимо цей рух.

Засоби поступають (притікають) від покупців; отримання відсотка по дебіторській заборгованості; отримання дивідендів на інвестиції; компенсації від постачальників за повернені товари.

Засоби витрачаються на купівлю товарів для подальшого перепродажу; виплату відсотків по зобов'язаннях (заборгованості); виплату податків, мит і штрафів; заробітну плату.

Різниця між сумами вступів грошових коштів і їх витратами називається чистим припливом (відтоком) грошових коштів (net cash inflow (outflow)) у зв'язку з основною діяльністю компанії

Екстраординарні прибутки і збитки в цій рубриці звіту про рух готівкових грошових коштів не враховуються. Перед розрахунком її показників вони або віднімаються, або додаються до показника чистого доходу. Повністю вони враховуються або в рубриці руху основних засобів у зв'язку з інвестиційною діяльністю, або в рубриці руху основних засобів у зв'язку з фінансовою діяльністю.

2. Рух грошових коштів у зв'язку з інвестиційною діяч- ностьюобусловлено придбанням (відтік) і списанням (приплив) основних засобів, відбиваних в балансовому звіті під рубри- який "Основні засоби" або "Власність, будівлі і устаткування", а також інших довгострокових активів.

Характерні джерела вступу грошових коштів цієї рубрики : списання (шляхом продажу) землі, будівель, устаткування; продаж цінних паперів, в які були вкладені кошти компанії; повернення компанії основній частині боргу сторонніми організаціями (вступ процентних виплат за боргом відноситься до руху грошових коштів у зв'язку з основною діяльністю).

Характерні напрями витрат грошових коштів цієї рубрики : придбання (шляхом купівлі) землі, будівель і устаткування; інвестиції в довгострокові боргові зобов'язання і акції інших компаній, набуття іншого вигляду активів (наприклад нематеріальних), використовуваних в основній діяльності (за винятком ТМЗ, придбання яких відбивається рухом грошових коштів у зв'язку з основною діяльністю).

Різниця між припливом і відтоком грошових коштів називається чистим припливом (відтоком) грошових коштів у зв'язку з інвестиційною діяльністю.

3. Рух грошових коштів у зв'язку з фінансовою деятельностьюотражает спосіб залучення грошових коштів для финансиро- вания діяльності компанії, а також для виплати утримувачам її цінних паперів.

Джерелами вступу готівкових грошових коштів є, як правило, інвестори, що купують за ці засоби акції компанії, і кредитори, що позичають засобам під її облігації, векселі і застави. Відтік спрямовується власникам акцій компанії (у вигляді дивідендів і інших виплат, а також в якості плати за акції, що викупляються ними) і кредиторам компанії (у вигляді виплати основної частини боргу).

Виплата відсотка по заборгованості відноситься до руху грошових коштів у зв'язку з основною діяльністю. Різниця між вступом і витрачанням засобів називається чистим припливом (відтоком) грошових коштів у зв'язку з фінансовою діяльністю компанії.

4. Наслідки зміни курсу обміну іноземних валют- збільшення або скорочення вартості грошових коштів в іноземній валюті, виразиме в національній валюті при перерахунку або конвертації з однієї валюти в іншу. Ця рубрика є присутньою тільки в звітах компаній, що ведуть зарубіжні операції.

5. Вивіряння счетовосуществляется відповідно до вимог GAAP про необхідність показати в звіті рух грошових коштів - початковий баланс, зміну і кінцевий баланс.

Інвестиційна і фінансова діяльність без застосування грошових коштів, що припускає використання в якості засобу обміну не грошової готівки, а інших активів (наприклад, передача акцій або бере боргових зобов'язань натомість на землю або устаткування), відбивається в окремій таблиці або у виносках до звіту про рух грошових коштів. Так само відбиваються комбіновані угоди, де розрахунки здійснюються і грошовою готівкою, і іншими активами.

Методи складання

Звіт про рух грошових коштів можна складати двома методами.

Прямий метод.Баланс руху грошових коштів у зв'язку з основною діяльністю вираховується шляхом підсумовування усіх припливів грошових коштів від неї і віднімання з отриманої суми усіх витрат, обумовлених основною діяльністю. Аналогічним чином підводяться баланси по усіх інших з виділених вище видів діяльності, після чого вираховується підсумковий баланс руху грошових коштів.

Непрямий метод.Для отримання балансу руху грошових коштів у зв'язку з основною діяльністю до показника чистого прибутку (із звіту про прибутки і збитки або балансового звіту) додаються усі витрати, не пов'язані з виплатою грошових коштів, і передусім амортизація (кількісне вираження знецінення основних засобів в результаті їх використання). З отриманої суми віднімаються статті, що ведуть до збільшення активів або скорочення пасивів (збільшення дебіторської або зменшення кредиторської заборгованості), а статті, що ведуть до збільшення пасивів (збільшення кредиторської заборгованості), додаються до чистого прибутку. Тобто до чистого прибутку додаються і віднімаються з неї усі статті, що не припускають рух грошових коштів, а отриманий результат (залишок) відповідає балансу руху грошових коштів. Інакше кажучи, чистий прибуток розглядається як баланс руху грошових коштів, скоректований по балансу операцій, що не припускають рух грошових коштів (грошей). Для отримання балансу готівкових засобів використовується зворотна процедура.

Підведення балансу руху грошових коштів по усіх інших (окрім основної) видах діяльності (інвестиційною, фінансовою і т. д.) при прямому і непрямому методах здійснюється однаково.

Раду із стандартів фінансового обліку вважає прямий метод прийнятнішою, оскільки він грунтується на безпосередніх розрахунках балансу потоків грошових коштів. Проте розрахунки за допомогою непрямого методу представляють велику цінність з аналітичної точки зору, оскільки вони повніше показують співвідношення руху грошових коштів і господарської діяльності компанії в цілому, показують взаємозв'язок звітів про прибутки і збитки і рух грошових коштів. При використанні прямого методу компанія повинна показати відбивані при використанні непрямого методу результати господарської діяльності в додаткових таблицях.

У поясненні запискераскрывается наступна інформація:

- розшифровка первинної вартості нарахованого зносу по категоріях основних засобів;

- у разі переоцінки основних засобів показуються її види, методи переоцінки, результати і імена експертів;

- сума, що відбиває вартість землі (окремо вартість землі, що належить компанії на правах власності, і землі, узятої в оренду. По орендованій землі наводяться дані про вартість залежно від терміну оренди).

Взаємозв'язок фінансових звітів

Взаємозв'язок усіх видів звітів, за винятком звіту по руху готівкових грошових коштів, представлений на мал. 2.1.

 

Технологія обліку. Типи рахунків бухгалтерського обліку

 

Технологія бухгалтерського обліку в американських компаніях є алгоритмом отримання звітності на основі первинних даних, що складається з декількох послідовних кроків. Основна бухгалтерська рівність, незважаючи на свою простоту і очевидність, дає можливість в найбільш загальному вигляді представити засоби, операції і результати діяльності підприємства і їх віддзеркалення у фінансовій звітності.

Звітність підприємства складається на певний момент часу. Її періодичність, як правило, складає один рік, який по вибору компанії може як співпадати, так і не співпадати з календарним. Між датами складання звітності господарські операції (під господарською операцією мається на увазі економічна подія, що впливає на фінансовий стан підприємства) реєструються на рахунках і потім узагальнюються для складання нової звітності.

 

Мал. 2.1.Віддзеркалення взаємозв'язку показників фінансової звітності

Для того, щоб правильно відбити операцію на рахунках, бухгалтер повинен розв'язати три проблеми:

1) проблема визнання (recognition problem) - вказати час проведення операції;

2) проблема оцінки (valuation problem) - визначити вартісну оцінку операції;

3) проблема класифікації (classification problem) - вказати рахунки, на які записана операція.

Технологія обліку складається з 10 етапів (кроків), деякі з них можуть бути поєднані залежно від використовуваних в тій або іншій компанії засобів комп'ютеризації обліку (таблиця. 2.15).

Таблиця 2.15

Технологічний цикл обліку

Усі рахунки бухгалтерського обліку складають Головну книгу (General Ledger). Вона може вестися у вигляді книги, файлу, теки і т. д. Список усіх рахунків Головної книги називається Планом рахунків (Chart of Accounts). Усі рахунки нумеруються по певній системі, яка у кожного підприємства своя. Наприклад, усі рахунки активів починаються на 100, зобов'язань - на 200, капіталу - на 300, прибутків - на 400, витрат - на 500.

У США використовується сім основних типів рахунків. Ці рахунки пов'язані між собою основним бухгалтерським рівнянням і відповідно підрозділяються на три категорії - постоянныесчета: активи, пасиви і капітал акціонерів; временныесчета: рахунок прибутків і збитків; транзитныесчета: прибутки і витрати.

Постійні рахунки не закриваються і переходять від одного звітного періоду до іншого. Їх дані відбиваються в балансовому звіті. Тимчасовий рахунок відбиває зміни в постійних рахунках в ході комерційних операції компанії. Після закінчення звітного періоду тимчасовий рахунок прибутків і збитків закривається за допомогою перенесення залишку на постійні рахунки. На транзитних рахунках прибутків і витрат впродовж звітного періоду відбиваються обороти по накопиченню прибутків і витрат компанії, по них не повинно бути залишків на кінець звітного періоду.

Кожне підприємство самостійно вибирає, які рахунки йому потрібні, проте на будь-якому підприємстві буде як мінімум п'ять категорій рахунків.

Усі господарські операції записуються на відповідні рахунки Головної книги. Оскільки такі записи недостатньо інформативні, існує ще один регістр - Журнал операцій (General Journal), в якому відбивається інформація про операції, що сталися, у міру їх здійснення з детальним описом суті операцій і віддзеркаленням кореспонденції рахунків. Кожна операція спочатку записується в Журнал, а потім переноситься в Головну книгу. Процес перенесення з Журналу в Головну книгу (posting) складається з наступних стадій:

- в Головній книзі знаходиться рахунок, задіяний по дебету в Журналі операцій;

- в нього записується дата операції і посилання на сторінку Журналу (J1 - Журнал операцій сторінка 1);

- в дебет рахунку заноситься сума, відбита по дебету в Журналі операцій, і вважається остаточне сальдо по рахунку;

- в Журналі операцій в колонці "Посилання" записується номер рахунку з Головної книги (перехресне посилання).

Потім так само переноситься інформація для рахунку, задіяного по кредиту.

Наприклад, при отриманні рахунку за телефонні переговори на $70 1 червня 200. р. можуть бути зроблені наступні записи (таблиця. 2.16).

Таблиця 2.16

У кожного підприємства є операції, які часто повторюються, тому повторюються записи в Журналі операцій і перенесення в Головну книгу. До таких операцій можна, наприклад, віднести вступи грошових коштів, виплати грошових коштів, продажі товарів в кредит, покупки товарів в кредит та ін. Для спрощення процесу запису і перенесення відкривають спеціальні журнали (Special Journals) для кожної групи операцій, що повторюються. У нашому прикладі це наступні журнали:

• Журнал продажів (Sales Journal) - для запису виставлених рахунків за продажі в кредит;

• Журнал закупівель ( Purchase Journal) - для запису закупівель, зроблених у кредит;

• Журнал надходжень грошових коштів (Cash Receipts Journal) - для запису отримання грошових коштів;

Журнал виплат грошових коштів (Cash Payments Journal) - для запису виплат грошових коштів.

Протягом місяця однотипні операції записуються в ці журнали (а не в Журнал операцій), а в кінці місяця підсумкові суми переносяться в Головну книгу з посиланням на відповідний журнал. Наприклад, посилання S1 означає Журнал продажів, 1 сторінка. Крім загальної інформації про сальдо рахунків часто необхідна більш детальна інформація, зокрема, це стосується рахунків «Рахунки до отримання» (дебіторська заборгованість по рахунках - Accounts Receivable) і «Рахунки до оплати» (кредиторська заборгованість по рахунках - Accounts Payable). Для відображення детальної інформації по кожному боржнику і кредитору відкриваються Допоміжні книги (Subsidiary Ledgers). Вони не є частиною Головної книги, а представляють лише детальну інформацію по рахунках. Іноді їх називають Контрольними рахунками (Controlling Accounts). У принципі, вони аналогічні аналітичних рахунках, які використовують російські бухгалтери. Ведуться Допоміжні книги в довільній формі, з тим щоб можна було мати вичерпну інформацію про заборгованість компанії для прийняття рішень з управління дебіторської та кредиторської заборгованостями. Перенесення інформації з Спеціальних журналів в ці книги здійснюється зазвичай щодня.

В кінці кожного місяця (як правило) і на кінець року (обов'язково) складається Пробний (перевірочний) баланс (Trial Balance) для звірки загального обороту по дебету і загального обороту за кредитом рахунків Головної книги. Пробний баланс являє собою таблицю, в якій перераховані всі рахунки Головної книги і кінцеве сальдо по кожному рахунку (по суті, він аналогічний зворотному відомості).

 

Якщо підсумок вірний, то теоретично можна приступити до підготовки балансу та звіту про прибутки та збитки .

Однак відображення всіх вироблених господарських операцій не гарантує відповідності доходів і витрат даного обліковому періоду (принципи нарахування, реєстрації доходу та відповідності). Можуть існувати доходи і витрати, що відносяться до даного звітного періоду, але не будуть отримані або сплачені (у грошовому еквіваленті) до наступного звітного періоду; можуть існувати доходи і витрати, вже отримані або сплачені, але які повинні бути розподілені між кількома звітними періодами. Для виконання вищевказаних принципів в кінці звітного періоду робляться коригувальні записи (adjustment entries). Існує три типи коригувальних записів:

1) нарахування (accruals);

2) розподіл або передплата (deferrals or prepayments);

3) оціночні коригування (estimated items).

Коригувальні записи завжди містять один рахунок, пов'язаний з балансом, і один рахунок доходів або витрат, пов'язаний зі звітом про прибутки та збитки.

Після визначення сальдо кожного рахунку складається Пробний баланс (оборотна відомість), в якому дебетові сальдо показані в одній колонці, а кредитові - в іншій. Підготовка пробного балансу служить в основному двом цілям: по-перше, пробний баланс забезпечує коротку виписку з Головної книги як основу для регулюючих і заключних проводок, що передують підготовці фінансової звітності за певний період, і, по-друге, він показує, чи зберігається рівність дебетів і кредитів. Якщо рівність не зберігається, то можливі такі помилки:

• неправильно перенесено сальдо рахунку у пробний баланс;

• сальдо рахунку неправильно підраховано;

• замість кредиту записаний дебет або навпаки;

• пробний баланс підрахований неправильно.

Інвентаризація та оцінка матеріальних запасів

Інвентаризація в американських компаніях проводиться в три етапи:

1) підрахунок, зважування або вимірювання кожної одиниці продукції, що є в наявності;

2) визначення ціни кожного виробу;

3) підбиття підсумків.

Процес оцінки являє собою процедуру присвоєння об'єктам бухгалтерського обліку певних грошових величин, отриманих таким чином, щоб їх можна було використовувати як разом, так і роздільно, в залежності від конкретної ситуації. Оцінка матеріальних запасів є однією з найбільш цікавих і широко обговорюваних проблем бухгалтерського обліку.

Оцінка зазвичай виконується в грошовому вираженні. Але в окремих випадках (наприклад, для вироблення прогнозів і прийняття рішень) можуть знадобитися дані в натуральному вираженні: продуктивність обладнання або чисельність робітників.

Процес проведення оцінки матеріальних запасів (інвентаризація) буває двох видів:

1) періодичний , який дозволяє не вести протягом звітного року детальний облік матеріальних запасів, а в кінці року виробляти інвентаризацію, яка, у свою чергу, дозволяє встановити рівень запасів на кінець звітного періоду;

2) постійна, який дозволяє контролювати фінансові кошти, вкладені в товарні запаси, а також більш ефективно управляти цими товарними запасами шляхом безперервного ведення докладних записів про покупки і продажі товарів.

До періодичної системі інвентаризації відносяться чотири методи проведення оцінки. Перший з них - метод суцільної ідентифікації, який дозволяє пов'язати справжню собівартість з кожною статтею в інвентаризаційному відомості. За визначенням, даним Елдон С. Хендріксоном і Майклом Ф. Ван Бреда в книзі «Теорія бухгалтерського обліку», ^[1] собівартість - це «агрегованих ціна, виплачена фірмою за придбання прав власності та володіння активом, включаючи всі платежі по його доставці, установці та введенню в експлуатацію ».

Другий метод - метод середньої вартості - пов'язує собівартість із середньою вартістю товарів, призначених для продажу в поточний період. Обидва ці методи використовуються на практиці досить рідко.

Два інші методи використовуються набагато частіше і є основними методами оцінки запасів:

• ЛІФО - метод оцінки запасів за цінами останнього надходження («останнім надійшов - першим вибув»);

• ФІФО - метод оцінки запасів за цінами перших покупок («першим надійшов - першим вибув»).

При використанні методу ЛІФО на витрати списують вартість запасів, що надійшли останніми, так як підприємству доводиться замінювати використані в процесі життєдіяльності запаси за поточною вартістю. Однак метод ЛІФО має й негативні сторони, зокрема при оцінці поточної балансової вартості товарних запасів, особливо коли існує тривала тенденція підвищення або зниження цін в інфляційних умовах, які, як відомо, більш-менш помітно проходять майже у всіх країнах світового співтовариства, включаючи і США.

Метод ФІФО базується на припущенні, що собівартість товарів, придбаних в першу чергу, повинна бути віднесена до товарів, проданих в першу чергу. При використанні методу ФІФО враховується рух вартості, а не рух товарів.

Основним недоліком методу ФІФО є те, що цей метод збільшує вплив циклу економічного розвитку на показник прибутковості підприємства.

Бухгалтерська професія в США

Бухгалтерська професія в США має більш ніж двохсотлітню історію, міцні традиції і стійку високу репутацію у світі. Серед функціональних видів підприємницької діяльності бухгалтерський бізнес є одним з найбільш стабільних і прибуткових, а серед масових професій професія бухгалтера є однією з найбільш високооплачуваних, престижних і популярних.

Разом з тим бухгалтерський бізнес є однією з найбільш відповідальних сфер діяльності. Для того щоб отримати право та можливість зайняти бухгалтерську вакансію або відкрити приватний бухгалтерський бізнес, претендент повинен задовольняти цілому ряду досить жорстких кваліфікаційних, освітніх і етичних вимог.

Тільки що володіє званням «Дипломований громадський бухгалтер» вважається фахівцем-бухгалтером вищої кваліфікації з усіма витікаючими звідси перевагами і перспективами.

Таке звання присвоюється Національною асоціацією незалежних бухгалтерів. Щоб його отримати, необхідно мати вищу університетську освіту, певний досвід практичної роботи на нижчих бухгалтерських посадах і успішно здати багатоступінчастий спеціальний іспит в Національній асоціації незалежних бухгалтерів.