Правове регулювання, фінансова система, податкова система, професійна підготовка бухгалтерів і аудиторів, загальна економічна ситуація в країні, вплив інших країн, економічні наслідки і інші фактори визначають зміст бухгалтерського обліку як системи.
Системи обліку розрізняються за організаційної побудови, складу і кількості об'єктів і суб'єктів, видів і силі взаємозв'язків об'єктів і суб'єктів, рівнем семантичної сумісності облікової інформації, сфер дії, характером взаємодії з зовнішнім середовищем. До теперішнього часу склалася система облікової інформації на міжнародному рівні - Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).
Бажання вчених-економістів класифікувати системи бухгалтерського обліку викликано тими ж причинами, що і в інших науках. Класифікація - це ефективний спосіб виявлення відмінностей і можливість їх загального опису. Зокрема, вона дозволяє виявляти країни - лідери в галузі обліку (що необхідно для навчання бухгалтерів і аудиторів, що працюють на міжнародному рівні), виявляти схожі системи обліку для обміну досвідом і т. д. Існує думка, що, змінивши одну систему бухгалтерського обліку на іншу, можна змінити політичну і економічну ситуацію в країні.
Перші спроби класифікувати системи бухгалтерського обліку різних країн були зроблені ще на початку ХХ ст. Тоді американський вчений Генрі Ренд Хетфілд (Hatfield) виділив три основні групи: Великобританія, США і континентальна Європа. При цьому критерії класифікації не були визначені.
В кінці 1960-х рр.. Муеллер (Mueller) запропонував свій варіант класифікації систем бухгалтерського обліку. Він виділив чотири основні групи, а кожна група в якості наочного прикладу вказує лише одну-дві країни. Муеллер вважав, що система бухгалтерського обліку є продуктом економічного і політичного розвитку кожної країни і, отже, гармонізація обліку на міжнародному рівні неможлива в принципі, тому, марна.
Класифікація Муеллера виглядає наступним чином:
1-а група . Макроекономічний підхід до системи бухгалтерського обліку. Такий підхід означає, що система бухгалтерського обліку є однією з державних задач формування єдиної економічної політики країни. Як приклад було названо Швеція.
2-я група. Мікроекономічний підхід до системи бухгалтерського обліку. Такий підхід характерний для країн з ринковою економікою та великою часткою дрібного і середнього бізнесу. Це означає, що правила обліку дуже гнучкі. (Наприклад, допускається використання для оцінки деяких активів принципу поточної вартості.) В якості прикладу були названі Нідерланди.
3-я група. Бухгалтерський облік як незалежна дисципліна. Системи такого типу розвиваються незалежно від держави та економічної теорії. Бухгалтерський облік формується в практичній діяльності, коли в кожній конкретній ситуації виробляється потрібне бухгалтерське рішення. Теорія йде слідом за практикою, підсумовуючи та узагальнюючи отримане з практики. Типовим прикладом є загальноприйняті бухгалтерські принципи (GAAP). Муеллер відніс до цієї групи США і Великобританію.
4-я група. Уніфікована система бухгалтерського обліку. Такі системи існують в країнах, де облік служить одним із засобів державного контролю за своєчасністю та правильністю сплати податків, встановленням цін, розподілом ресурсів і т. п. Характерним представником даної групи була названа Франція.
Класифікацію Муеллера піддав критиці Ю. С. Леевік, відзначивши деякі недоліки: по -перше, відсутність ієрархії, а по-друге, дуже строге розділення на чотири групи. Наприклад, існують країни, бухгалтерські системи яких можна віднести відразу до декількох груп. Наприклад, у Німеччині система бухгалтерського обліку уніфікована і формується на макрорівні. Крім того, справедливо зазначено, що в класифікації Муеллера ніяк не відображені системи бухгалтерського обліку східних країн.
Американською асоціацією бухгалтерів (1977) була запропонована так звана суб'єктивна класифікація за «зонам впливу» з виділенням наступних п'яти зон:
• британська;
• франко-іспано-португальська;
• німецько-датська;
• американська;
• комуністична.
Так Коста (Da Costa, 1978) зі співавторами, грунтуючись на даних бухгалтерської фірми Price Waterhouse, розділили системи бухгалтерського обліку на дві основні групи:
1-а група. Великобританія і дев'ять країн, колишніх членів Британської імперії.
2-я група. США, Франція, Німеччина, країни Південної Америки і всі інші країни, за винятком Нідерландів і Канади. Було відзначено, що системи бухгалтерського обліку цих двох країн неможливо класифікувати.
У 1990-х рр.. ієрархічну класифікацію систем бухгалтерського обліку розробив Ноубс (Nobes). Його класифікація охоплює лише 14 розвинених країн, але критерії класифікації можуть бути застосовні і до інших країн. Ієрархічність класифікації дозволяє побачити ступінь відмінності систем один від одного. Ноубс виділяє наступні критерії класифікації систем бухгалтерського обліку:
1. Основні користувачі фінансової звітності.
2. Ступінь регульованою бухгалтерського обліку.
1. Значення правил оподаткування при вимірюванні господарських процесів і об'єктів.
2. Принцип обережності (при оцінці основних коштів, товарно-матеріальних запасів, дебіторської заборгованості).
3. Жорстке дотримання принципу оцінки за первісною вартістю.
4. Використання при оцінці вартості заміщення (поточної вартості).
5. Практика складання консолідованої фінансової звітності.
6. Схильність до створення різних фондів і плавною динаміки фінансового результату.
7. Уніфікованість правил бухгалтерського обліку для різних типів підприємств.
На підставі виділених критеріїв класифікація систем бухгалтерського обліку представлена на рис. 3.1.
Сучасні вітчизняні дослідники в області бухгалтерського обліку виділяють і інші класифікаційні ознаки і відповідно класифікацію облікових систем. Найбільше поширення отримали наступні п'ять класифікацій:
• британська, американська, континентально-європейська;
• британська, франко-іспано-португальська, німецько-нідерландська, американська;
• британська, латиноамериканська, континентально- європейська, американська;
• англо-американська, континентально-європейська, південноамериканська, змішаної економіки (країни Східної Європи і держави колишнього Радянського Союзу);
• англо-американська, європейська, голландська, латиноамериканська, ісламська, постсоціалістична , МСФЗ.
Слід зазначити, що не існує країн з ідентичними системами обліку. Віднесення тієї чи іншої країни до класифікаційної групи є умовним, необхідно бачити не тільки схожість, але і певні відмінності в бухгалтерській практиці.
З перерахованих класифікацій систем бухгалтерського обліку сучасні економісти виділяють три моделі: англо-американську, континентальну, південноамериканську. Нижче представлені характерні риси кожної з них.
Рис. 3.1. Класифікація систем бухгалтерського обліку