dsbrickworks.com

Основні види аудиту представлені в таблиці 1.

Таблиця 1. Види аудиту

Внутрішній аудит - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю.

Основними об'єктами внутрішнього аудиту є рішення окремих функціональних завдань управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства. Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва та (або) власників. Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю підприємства, він може бути і незалежним, тобто безпосередньо підкорятися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.

Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що вище керівництво не займається повсякденним контролем діяльності організації і нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства.

Як правило, до функцій внутрішнього аудиту відносяться:

§ перевірка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг і розробка рекомендацій щодо поліпшення цих систем;

§ перевірка бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;

§ перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва та (або) власників;

§ перевірка діяльності різних ланок управління;

§ оцінка ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення та оцінка контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;

§ перевірка наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;

§ робота над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;

§ оцінка використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;

§ спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;

§ розробка і подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.

Відповідальність за виконання своїх обов'язків аудитор несе тільки перед власниками і (або) керівництвом підприємства.

Таким чином, в рамках внутрішнього аудиту здійснюється не тільки детальний контроль за збереженням активів, а й контроль за політикою і якістю менеджменту.

Незважаючи на здаються відмінності, внутрішній і зовнішній аудит багато в чому доповнюють один одного. Багато функцій внутрішніх аудиторів можуть бути виконані запрошеними незалежними аудиторами; при вирішенні багатьох завдань внутрішні і зовнішні аудитори можуть використовувати однакові методи - різниця полягає лише в ступені точності і детальності застосування цих методів.

По відношенню до вимог законодавства розрізняють обов'язковий та ініціативний аудит . Аудит поширюється на всіх економічних суб'єктів, включаючи органи державної влади і управління, органи місцевого самоврядування. Будь-який економічний суб'єкт має право за власною ініціативою запросити аудиторів. Аудит, проведений за ініціативою економічного суб'єкта (його керівництва, власників, акціонерів і т.п.), вважається ініціативним (добровільним); характер і масштаби такого аудиту визначає замовник.

Обов'язковий аудит регламентується державою. Законом України «Про аудиторську діяльність» встановлено основні критерії діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці.

По об'єктах аудиту розрізняють: банківський аудит; аудит страхових організацій; аудит бірж; інвестиційних інститутів і позабюджетних фондів; загальний аудит; державний аудит. На всі ці види аудиту (крім державного) необхідно мати сертифікат відповідного виду.

Залежно від призначення аудит поділяється на декілька видів.

Аудит фінансової звітності - являє собою перевірку звітності суб'єкта з метою винесення висновку щодо відповідності її встановленим критеріям і загальноприйнятим правила бухгалтерського обліку. Цей аудит проводиться сторонніми аудиторами, запрошеними компанією, звіти якої перевіряються.

Податковий аудит - це аудиторська перевірка правильності, повноти нарахування і сплати податків, дотримання податкової політики.

Аудит на відповідність вимогам - це аналіз визначення фінансової або господарської діяльності суб'єкта з метою визначення її відповідності зазначеним умовам, правила чи законам. Якщо такі умови (наприклад, внутрішні правила контролю) встановлені адміністрацією, то цей вид аудиту здійснюють співробітники підприємства, що виконують функції внутрішніх аудиторів. Якщо ж умови встановлені кредиторами (наприклад, вимога підтримки певного співвідношення між оборотним капіталом і короткостроковими зобов'язаннями), то оскільки виконання цих умов часто знаходить відображення у фінансових звітах компанії, цей вид аудиту проводиться разом з аудитом фінансових звітів або як спеціальний аудит.

Управлінський (виробничий) аудит - це перевірка і вдосконалення організації та управління підприємством, якісних сторін виробничої діяльності, оцінка ефективності виробництва і фінансових вкладень, продуктивності, раціональності використання коштів, їх економії.

Аудит господарської діяльності , досить близький до управлінського аудиту і являє собою систематичний аналіз господарської діяльності організації, що проводиться для окремих цілей. Цей вид аудиту, який іноді називають аудитом ефективності роботи або адміністративного управління організації, переслідує наступні цілі:

© оцінка ефективності управління;

© виявлення можливостей поліпшення господарської діяльності,

© внесення рекомендації щодо покращення діяльності

© або подальших дій.

Аудит господарської діяльності може бути проведено як на замовлення адміністрації, так і на вимогу третьої сторони, в тому числі і державних органів.

Спеціальний аудит (екологічний, операційний та ін) - це перевірка конкретних аспектів діяльності господарюючого суб'єкта, дотримання певних процедур, норм і правил, зазвичай з метою підтвердити законність, сумлінність та ефективність діяльності керуючих, правильність складання податкової звітності, використання соціальних фондів та ін

За часом здійснення розрізняють початковий, узгоджений (повторюваний) і оперативний аудит.

Оригінальний аудит проводиться аудитором (аудиторською фірмою) вперше для даного клієнта. Це істотно збільшує ризик і трудомісткість аудиту, так як аудитори не мають у своєму розпорядженні необхідною інформацією про особливості діяльності клієнта, його системі внутрішнього контролю.

Погоджений (повторюваний) аудит здійснюється аудитором (аудиторською фірмою) повторно або регулярно і заснований тому на знанні специфіки клієнта, його позитивних і негативних сторін в організації бухгалтерського обліку, результати тривалого співробітництва з клієнтом (консультування, допомога в організації системи внутрішнього контролю).

Оперативний аудит - це короткочасна аудиторська перевірка для винесення загальної оцінки стану обліку, звітності, дотримання законодавства, ефективності внутрішнього контролю, оцінки діяльності.

За характером перевірки розрізняють:

§ підтверджує аудит (перевірка та підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітності);

§ системно-орієнтований аудит (аудиторська експертиза на основі аналізу системи внутрішнього контролю. Доведено, що при ефективній системі внутрішнього контролю ймовірність помилок незначна й необхідність у дуже детальній перевірці відпадає; при наявності неефективної системи внутрішнього контролю клієнта даються рекомендації щодо її поліпшення);

§ аудит, що базується на ризику (концентрація аудиторської роботи в областях з більш високим можливим ризиком , що значно спрощує аудит в областях з низьким ризиком).