Аудитор в ході аудиторської перевірки зобов'язаний у достатній мірі переконатися в тому, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську частину перевіряється економічного суб'єкта. У тому випадку, якщо аудитор переконується, що він може використовувати дані відповідних засобів контролю, він отримує можливість проводити аудиторські процедури менш детально і (або) більш вибірково, а також вносити зміни в суть застосовуваних аудиторських процедур і передбачувані витрати часу на їх здійснення.
Серйозні недоліки системи бухгалтерського обліку та СВК, зазначені в ході аудиторської перевірки, а також рекомендації щодо їх усунення аудитор повинен представляти у вигляді письмового звіту керівництву перевіряється економічного суб'єкта.
Вимоги, що пред'являються до вивчення та оцінки системи бухгалтерського обліку.
Знайомство з системою бухгалтерського обліку включає в себе вивчення, аналіз і оцінку відомостей про наступні сторонах господарської діяльності, що перевіряється економічного суб'єкта:
§ облікова політика та основні принципи ведення бухгалтерського обліку,
§ організаційна структура підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку та підготовку бухгалтерської звітності;
§ розподіл обов'язків і повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку і підготовки звітності;
§ організація підготовки, обороту та зберігання документів, що відображають господарські операції;
§ порядок відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку, форми і методи узагальнення даних таких регістрів;
§ порядок підготовки періодичної бухгалтерської звітності на основі даних бухгалтерського обліку;
§ роль і місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку і підготовки звітності;
§ критичні галузі обліку, де ризик виникнення помилок або спотворень бухгалтерської звітності особливо високий;
§ засоби контролю, передбачені в окремих областях системи обліку.
У ході аудиторської перевірки необхідно ознайомитися з внутрішніми документами перевіряється економічного суб'єкта, що стосуються організації, постановки та ведення бухгалтерського обліку, і визначити, в якій мірою реальний стан не відповідає положенням перерахованих вище документів. У необхідних випадках для такої звірки рекомендується простежувати рух окремих сум в обліку від первинних документів до внесення їх у звітні документи.
Вимоги, що пред'являються до вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю. СВК економічного суб'єкта повинна включати в себе належну систему бухгалтерського обліку, контрольну середовище і окремі засоби контролю.
Під контрольної середовищем розуміються обізнаність і практичні дії керівництва економічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю.
Керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за розробку і втілення фактичне СВК. Від нього залежить, щоб СВК відповідала розмірам і специфіці діяльності економічного суб'єкта, функціонувала регулярно і ефективно.
Ефективна організаційна структура економічного суб'єкта припускає виправдане поділ відповідальності і повноважень співробітників, повинна по можливості перешкоджати спробам окремих осіб порушувати вимоги контролю і забезпечувати розділення несумісних функцій. Опції даного співробітника вважаються несумісними, якщо їх зосередження в однієї особи може сприяти вчиненню випадкових або навмисних помилок і порушень та ускладнювати виявлення таких помилок і порушень.
Звичайно підлягають розподілу між різними особами наступні функції:
§ безпосередній доступ до активів економічного суб'єкта;
§ дозвіл на здійснення операцій з активами;
§ безпосереднє здійснення господарських операцій;
§ відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.