Спотворення бухгалтерської звітності буває навмисним і ненавмисним.
Навмисне перекручування бухгалтерської звітності - це результат навмисних дій (чи бездіяльності) персоналу, що перевіряється економічного суб'єкта в корисливих цілях для введення в оману користувачів бухгалтерської звітності.
Ненавмисне спотворення бухгалтерської звітності - це результат ненавмисних дій (чи бездіяльності) персоналу, що перевіряється економічного суб'єкта, який може бути наслідком арифметичних або логічних помилок в облікових записах, помилок у розрахунках, недогляду в повноті обліку, неправильного відображення в обліку фактів господарської діяльності, наявності та стану майна.
Як навмисне, так і ненавмисне спотворення бухгалтерської звітності може бути у перевірених економічного суб'єкта істотним (Тобто, виходить настільки сильний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності, що кваліфікований користувач звітності може зробити на її основі помилкові висновки або прийняти помилкові рішення) або несуттєвим.
До факторів внутрішньогосподарської діяльності економічного суб'єкта, що сприяє появі спотворень, відносяться:
© значні фінансові вкладення в кризові галузі економіки;
© невідповідність величини оборотних коштів швидкому зростанню обсягів продажів (виробництва) економічного суб'єкта або значного зниження прибутку;
© залежність економічного суб'єкта в певний період від одного (декількох) замовника або постачальника;
© зміни в практиці договірних відносин або в обліковій політиці, які ведуть до значної зміни величини прибутку;
© нетипові операції економічного суб'єкта, особливо в період закінчення року, які суттєво впливають на величину фінансових показників;
© наявність платежів за послуги, які явно не відповідають наданих послуг;
© особливості організаційно-управлінської структури економічного суб'єкта, наявність недоліків в даній структурі;
© особливості структури капіталу і розподілу прибутку;
© відхилення від встановлених правил у веденні бухгалтерського обліку та організації підготовки бухгалтерської звітності.
До факторів, що відображає особливості стану конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта та економіки країни в цілому, що сприяють появі спотворень, відносяться:
© стан галузі економіки та економіки країни в цілому - криза, депресія або підйом;
© зростання можливості виникнення неспроможності (банкрутства) економічного суб'єкта у зв'язку з кризовим станом галузі;
© особливості виробничої діяльності економічного суб'єкта, технологічні особливості виробництва.
Особливо уважно аудитор повинен перевірити такі факти, як витік інформації; незвичайні грошові вклади; платежі за неотримані товари або отримані, але не витребувані, або отримані і оплачені за завищеними цінами товари; списання коштів або розпорядження коштами по вартості нижче, ніж їх ринкова ціна; використання коштів клієнта для особистих цілей (придбання комп'ютерів, легкових машин, послуг, офісу тощо).
Найчастіше при проведенні аудиторської перевірки спотворення або помилки можуть бути виявлені при розгляді самих документів. Недостовірні бухгалтерські документи можна відрізнити від нормальних за наступними ознаками:
§ неправильне оформлення (використані бланки невстановленої форми; не заповнені всі необхідні реквізити; використані зайві реквізити; використані неналежні реквізити);
§ відображення незаконних за змістом операцій;
§ відображення господарських операцій, які насправді виконувалися не в повному обсязі, а частково (окремі сторони операцій);
§ наявність підроблених документів (матеріальний фальсифікація) і документів, що містять завідомо неправдиві відомості (інтелектуальний фальсифікація);
§ наявність документів, що містять випадкові помилки.
Основні види помилок, що виявляються при проведенні аудиторської перевірки, можна згрупувати в такий спосіб
1. Помилки у веденні обліку
Відсутність ведення обліку: у бухгалтерії не ведеться належного обліку за будь-яким видом діяльності або підрозділу.
Випадкові помилки:
§ арифметичні прорахунки, які зустрічаються вкрай рідко, оскільки зазвичай виявляються самим бухгалтером;
§ випадкові неправильні проводки, які виникають у разі, якщо, застосовуючи правильний метод обліку якого-небудь факту господарської діяльності, бухгалтер без наявності достатніх підстав або випадково робить «нестандартну» проводку;
§ неправильно вибраний курс валюти для розрахунку курсових різниць;
§ помилка при заповненні звітних форм.
2. Повторювані помилки
Виникають у тому випадку, коли бухгалтер не знає правильний метод реєстрації будь-якого факту господарської діяльності і кожного разу робить неправильні проводки. Ці помилки виявити зазвичай нескладно, оскільки «дивні» проведення відразу кидаються в очі. Їх можна побачити, переглядаючи тільки Головну книгу або навіть заповнену форму балансу.