dsbrickworks.com

Операції по руху грошових коштів підлягають суцільній перевірці. Здійснюючи аудит касових операцій, слід керуватися Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 № 72. Це Положення поширюється на всіх юридичних осіб (крім банків і підприємств зв'язку) незалежно від форми власності та виду діяльності, а також на фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності без створення юридичної особи.

Підприємства та індивідуальні підприємці, які мають поточні рахунки в банку, зобов'язані зберігати свої кошти в установах банків. Готівка, яку вони отримують з власних поточних рахунків, може витрачатися виключно на визначені в чеку мети.

Ліміти залишку готівки в касі встановлюються всім підприємствам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють касові операції готівкою. Ліміт залишку готівки в касі для кожного підприємства встановлюють комерційні банки за місцем відкриття рахунку з урахуванням режиму роботи підприємства, віддаленості його від установи банку, розміру касових оборотів, встановлених строків і порядку здавання касової виручки (надходжень) та графіка заїзду інкасаторів.

Порядок встановлення лімітів залишку готівки в касі регулюється Інструкцією про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 № 69.

Всю готівку понад встановлених лімітів залишку готівки в касі підприємства зобов'язані здавати у порядку і в терміни, встановлені установою банку для зарахування на їхні рахунки. Касові операції оформляються документами, типові форми яких затверджено наказом Міністерства статистики України (Мінстату) від 15.02.96 № 51.

Готівкові розрахунки підприємств усіх форм власності, а також індивідуальних підприємців з громадянами повинні проводитися з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів, касового або товарного чека, квитанції, договору купівлі-продажу, актів закупівлі, виконання робіт (надання послуг) або інших документів, що засвідчують факт купівлі товару, виконання роботи, надання послуги.

Приймання готівки касами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, ним уповноваженою. Після прийому грошей видають квитанцію за підписом головного бухгалтера або особи, уповноваженої власником, і касира, завірену печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами або за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.

Крім Положення про ведення касових операцій аудитор використовує первинні документи по прийому та видачі готівки, касові книги і звіти касира, книги аналітичного обліку цінностей, які зберігаються в касі, облікові регістри за рахунком 30 "Каса" і для зустрічної перевірки за рахунком 31 "Рахунки в банках", субрахунками до нього 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", 313 "Інші рахунку в банку в національній валюті ", 314" Інші рахунки в банку в іноземній валюті ", облікові регістри за рахунком 33" Інші кошти ", субрахунки 331" Грошові документи в національній валюті ", 332" Грошові документи в іноземній валюті ", 333" Грошові кошти в дорозі в національній валюті ", 334" Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті ".

Аудит каси проводять у такій послідовності: інвентаризація каси, перевірка дотримання Положення про ведення касових операцій, документальна перевірка прибуткових і видаткових касових операцій.

Однак при аудиторській перевірці проведення інвентаризації не належить до числа обов'язкових процедур, які використовує аудитор для підтвердження достовірності даних за статтею «Каса». Аудитор в даному випадку може скористатися результатами внутрішнього контролю.

Під час документальної перевірки касових операцій аудитор використовує такі документи:

• № КО-1 "Прибутковий касовий ордер";

• № КО-2 "Видатковий касовий ордер";

• № КО-3 і КО-3а "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів";

• № КО-4 "Касова книга";

• № КО-5 "Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей" , документи безордерного оформлення прийому і видачі грошей, облікові регістри, Головну книгу і баланси на відповідні дати за рахунком 30 "Каса" і т.п.

Особливу увагу аудитора може бути зосереджена на правильності оформлення касових документів: чи є на кожному документі підписи одержувачів грошей, погашаються чи касові документи (прибуткові - штампом "Отримано", витратні - "Оплачено") із зазначенням дати, чи немає підчисток і виправлень.

Під час перевірки звіту касира і доданих до нього документів аудитор зіставляє номери останніх прибуткових і видаткових касових ордерів, прикладених до звіту, із записами в журналі реєстрації, щоб переконатися у повноті обліку останніх касових операцій. Якщо будуть виявлені розбіжності в сумі або нумерації ордерів, з'ясовують причини. Щоб перевірити, як дотримано встановлений ліміт залишку грошей у касі, необхідно зіставити фактичні залишки грошей на окремі дати й у середньому за місяць з лімітом залишку. При підрахунку фактичних залишків грошей у касі вилучається готівка, призначена для виплати заробітної плати, допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, пенсій і премій.

Як правило, перевірка каси проводиться не рідше одного разу на квартал. Оперативний контроль за залишком грошей у касі здійснюється на підставі звітів касира.

Використання готівки за цільовим призначенням перевіряють зіставленням даних про одержання в банку грошей з даними про їх витрачання (балансовим методом, тобто залишок на початок по рахунку 30 "Каса "плюс оборот за дебетом за цим же рахунком і мінус оборот за кредитом). Для цього використовують дані звітів касира з прложеннимі документами, дані облікових регістрів з дебету і кредиту рахунку 30 Каса "і журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Своєчасність і повноту внесення в банк невикористаних грошових сум перевіряють шляхом зіставлення дати і суми зарахування грошей на рахунок згідно виписці банку з датою закінчення виплати грошей, зазначеної в дозвільній написи на платіжних відомостях, і депонування заробітної плати та інших невіплаченних сум.

Перевіряючи касові операції, необхідно встановити їх законність, достовірність і господарську доцільність.

Особливо ретельно аналізують повноту і своєчасність оприбуткування у касу грошей, отриманих з банку. Повноту і своєчасність оприбуткування грошей у касу, отриманих з поточних рахунків підприємств у банку, встановлюють шляхом зустрічної і взаємної звірки даних банківських виписок з рахунків підприємств, корінців чекових книжок, прибуткових касових ордерів і записів у касовій книзі.

Чекові книжки, корінці використаних чеків і невикористані чеки мають зберігатися у головного бухгалтера в умовах, які виключають можливість їх втрати. Зіпсовані чеки з написом "анульовано" слід зберігати подклееннимі до корінцях чеків.

Забороняється: довіряти збереження чекових книжок іншій особі, зокрема касиру, який одержує за чеками готівку в банку, а також підписувати незаповнені чеки; виписувати чеки на пред'явника (мають використовуватися тільки іменні чеки).

Для того , щоб переконатися у повноті оприбуткування грошей за реалізовані товарно-матеріальні цінності, слід перевірити звіти про їх рух і записи за рахунками обліку їх реалізації. При цьому кредитові записи за рахунком реалізації (за готівковий розрахунок) зіставляють з дебетовими записами за рахунком каси. У разі розбіжностей слід перевірити вид зазначених операцій і встановити причини відхилень.

На кожному підприємстві матеріальні цінності мають видаватися тільки за наявності на накладній поставленого касою штампа "Оплачено". Готівка за продані товари чи надані послуги може вноситися в касу підприємства. Квитанція видається за підписами головного бухгалтера і касира.

Під час аудиту правильності виплати грошей за платіжними відомостями слід вибірково встановити, чи всі записані в розрахунково-платіжної відомості особи практично працювали на підприємстві і чи немає серед них підставних осіб, на які виписується заробітна плата з метою її привласнення. Такі факти виявляють шляхом звіряння даних відомостей на виплату заробітної плати з показниками обліку особового складу і табелів, з наказами про зарахування на роботу та звільнення, з даними первинних документів про нарахування заробітної плати. Слід також перевірити підсумки в платіжних відомостях, тому що нерідко допускаються факти навмисного завищення підсумків у графі "До видачі на руки". Тут необхідно звернути увагу на величину виплачених розум окремим особам з наступною перевіркою їх реальності, на справжність підписів осіб, які отримали гроші, на дописані суми, підчищення, необумовлені виправлення.

У всіх відомостях слід перевірити справжність підписів одержувачів грошей. Для цього підписи в одних відомостях зіставляють з підписами в інших, особливу увагу звертають на виправлення і підчистки. В окремих випадках слід опитати одержувачів грошей, що дає можливість виявити підроблені підписи, а деколи і підставних і вигаданих осіб.

Здійснюючи аудит касових операцій, слід перевірити правильність підрахунку оборотів за приходу і витраті в касових звітах, визначення залишків на кінець звітного періоду і перенесення їх з однієї сторінки на іншу та відповідність залишку по рахунку 30 "Каса" за звітом касира на кінець місяця залишку за рахунком 30 "Каса" у Головній книзі.

Контролюючи касові операції, слід встановити відповідність кореспонденції рахунків чинним положенням і правилам ведення бухгалтерського фінансового обліку. Для цього звіти касира і прикладені до них документи зіставляють з даними регістрів бухгалтерського обліку.

Вивчаючи факти надходження грошей на поточні рахунки в банках, слід перевірити правильність і повноту оприбуткування їх за виписками банку, бухгалтерських регістрах і звітів касира.

Під час перевірки правильності списання коштів з рахунку в банку особливу увагу доцільно звернути на своєчасність і повноту оприбуткування і цільового використання готівки, одержаної в банку.

На підставі даних акта інвентаризації каси і групових відомостей порушень касової дисципліни складають відповідний розділ аудиторського звіту (висновку), де відображаються встановлені фак ти недоліків в організації і ведення касових операцій.