До основних засобів належать матеріальні необоротні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року (або операційний цикл, якщо він довше ніж один рік). При цьому аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби". Облік основних засобів ведеться на рахунку 10 "Основні засоби", він має дев'ять субрахунків; за дебетом рахунка 10 відображається надходження (придбання) основних засобів, за кредитом-вибуття.
Спочатку аудитору слід переконатися в правильності організації аналітичного обліку і визначити, чи всі основні засоби підприємства закріплено за матеріально відповідальними особами. Джерелами аудиту операцій з обліку основних засобів є первинні документи на їх надходження, вибуття і внутрішнє переміщення (акти прийому-здачі об'єктів, акти на списання, інвентарна картка, картка обліку руху основних засобів, інвентарний список, розрахунки амортизації), дані аналітичного і синтетичного обліку .
Аудитор перевіряє правильність ведення інвентарних карток індивідуального і групового обліку основних засобів, своєчасне заповнення всіх реквізитів у них. Якщо карток на окремі об'єкти немає, аудитор пропонує керівництву підприємства відновити аналітичний пооб'єктний облік основних засобів. Достовірність даних про наявність та рух основних засобів перевіряють зіставленням суми за інвентарної картки із сумою, показаною в описі інвентарних карток.
Крім того, встановлюють відповідність даних аналітичного обліку основних засобів їх залишку по рахунку 10 "Основні засоби" на відповідні дати. Якщо є розбіжність між даними аналітичного і синтетичного обліку, то аудитор з'ясовує причини, винних осіб, визначає наслідки (недонарахування або зайве нарахування амортизації) і пропонує усунути недоліки.
Аудитор також перевіряє повноту і своєчасність проведення інвентаризації основних засобів, правильність відображення її результатів у бухгалтерському обліку. Цим самим він з'ясовує, чи можна довіряти результатам проведеної інвентаризації, щоб зменшити аудиторський ризик.
Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів можна визначити шляхом порівняння дати оприбуткування за рахунком 10 "Основні засоби" з датами, вказаними у первинних документах (актах введення в експлуатацію, актах прийому-передачі основних засобів і т.п.).
Слід документально перевірити операції зі списання основних засобів, правильність оформлення їх, законність і доцільність вибуття і відображення його в обліку. Аудитор також перевіряє правильність переоцінки основних засобів за відновної вартості, її відображення в бухгалтерському обліку.
Перевіркою правильності проведення річної інвентаризації основних засобів слід з'ясувати, чи реально відображені в балансі підприємства у статті "Основні засоби" їх первісна (балансова) та залишкова вартість, а також сума нарахованого зносу. Причому ця сума стосується як власних, так і орендованих основних засобів.
Для відображення в обліку реальної вартості об'єктів основні фонди періодично підлягають індексації, під час якої всі основні фонди оцінюють за оновленою вартості при одночасному встановленні їх зносу.
Переоцінена первинна вартість і знос об'єкта основних засобів визначаються як добуток первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду.
У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку записують:
• д-т рахунка 10 "Основні засоби" ;
• к-т рахунка 42 "Додатковий капітал" (423 "Дооцінка активів").
Дале аудитор перевіряє правильність ведення обліку амортизації основних засобів.
Об'єктом амортизації є окремі основні засоби, крім землі , продуктивної худоби, житлових будинків, споруд благоустрою, автодоріг, видавничої продукції тощо Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів. Відповідно до П (С) БО 7 "Основні засоби" з 1 січня 2000 р. підприємство може застосовувати такий метод амортизації, від якого воно отримує економічну вигоду. Вибір методу амортизації основних засобів підприємство здійснює самостійно. Вибрані методи амортизації основних засобів є елементами облікової політики підприємства: 1) прямолінійний; 2) зменшення залишкової вартості; 3) прискореного зменшення залишкової вартості; 4) кумулятивний; 5) виробничий.
Під час перевірки правильності обліку витрат, пов'язаних з поліпшенням основних засобів, роблять запис:
• д-т рахунка 10 "Основні засоби";
• к-т рахунка 15 "Капітальні інвестиції".
Важливе місце займає перевірка вибуття основних засобів внаслідок ліквідації об'єктів, які стали непридатними через їх старіння і зношеність. Аудитор перевіряє правильність оформлення і своєчасність відображення операцій щодо списання основних засобів. Встановлюють правомірність списання витрат щодо ліквідації основних засобів, повноту оприбуткування цінностей, які надійшли від ліквідації та їх відображення в обліку.
Документом на списання основних засобів у всіх випадках вибуття (крім передачі іншим підприємствам) є акт про ліквідацію основних засобів, у якій зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість, суму зносу (амортизації), витрати на ліквідацію, найменування і вартість залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час експлуатації, результати ліквідації. При ліквідації основних засобів роблять записи:
а) д-т рахунку 131 "Знос основних засобів"; к-т рахунку "Основні засоби";
б) на залишкову вартість основних засобів:
д -т рахунку 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів";
к-т рахунка 10 "Основні засоби";
в) при нарахуванні заробітної плати за розбирання об'єкта:
Д-т рахунку 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів ";
к-т рахунку 66" Розрахунки з оплати праці ";
г) відображення суми податкових зобов'язань з ПДВ:
Д-т рахунку 976 "Списання необоротних активів";
к-т рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами".
У процесі дослідження операцій, пов'язаних з орендою, з'ясовують питання своєчасності нарахування і розрахунків за орендовані основні засоби, виявляють факти передачі в оренду основних засобів безоблікове, перевіряють правильність відображення ПДВ:
• д-т рахунку 713 "Дохід від операційної оренди активів" ;
• к-т рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами".