Залежно від суб'єкта здійснення аудиторської перевірки аудит ділиться на внутрішній і зовнішній. Суб'єктом внутрішнього аудиту може виступати кваліфікований працівник підприємства, який, як правило, є штатним працівником, призначається керівником.
Суб'єктами зовнішнього аудиту можуть бути фізичні і юридичні особи. Діяльність суб'єктів зовнішнього аудиту регламентується Законом України "Про аудиторську діяльність", ННА, Кодексом професійної етики аудиторів України.
Фізичними особами, які мають право займатися аудиторською діяльністю, є громадяни України, які мають кваліфікаційний сертифікат на право проводити аудиторську діяльність на території України.
Порядок сертифікації аудиторів визначений ст. 12
Право на отримання сертифікату мають фізичні особи.
Аудитор, що успішно склав іспити в Аудиторській палаті Укра-ины, після отримання сертифікату аудитора України зобов'язаний произ-нести клятву, в якій він присягається строго виконувати свої профес-сиональные обов'язки і закони України і вимагати цього від дру-гих. Клятва адресована керівникові атестаційної комісії Ау-диторской палати України. Після усного оголошення клятви ауди-тор підписує її текст.
Текст клятви : "Я, (ім'я, прізвище) вимовляю клятву аудитора і урочисто обіцяю виконувати свої професійні обов'язки з честю і гідністю, виконувати вимоги законів України, Националь-ных нормативів аудиту, Кодексу професійної етики України і вимагати дотримання їх іншими".
Дата Підпис
Для здійснення аудиторської діяльності одноосібно аудитор повинен, маючи діючий сертифікат аудитора, реєструватися як суб'єкт підприємницької діяльності у виконавському комітеті міської, районної ради або районною рр. Києва і Севастополя державної адміністрації по місцю проживання цього суб'єкта і в Аудиторській палаті України як суб'єкт аудиторської діяльності.
Громадяни, що мають намір займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, подають:
- - реєстраційну картку встановленого зразка, що одночасно є заявою про державну реєстрацію,
- - копії довідки про привласнення ідентифікаційного коду фізичного особи-платника податків і інших обов'язкових платежів
- - документ, що засвідчує внесення плати за державну реєстрацію.
Державна реєстрація суб'єктів підприємницької діяльності проводиться за наявності усіх необхідних документів за заявочним принципом на протязі не більше 5 робочих днів.
Свідоцтво про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності і копія документу, що підтверджує узяття його на облік в державному податковому органі, є основою для відкриття рахунків в будь-яких банках України і інших держав по вибору суб'єкта підприємницької діяльності і за згодою цих банків в порядку, встановленому Національним банком України.
Повідомлення про відкриття або закриття рахунків в банках суб'єкт підприємницької діяльності зобов'язаний прислати державному податковому органу, в якому він враховується як платник податків і зборів (обов'язкових платежів). Таке повідомлення упродовж 3 робочих днів від дня відкриття або закриття рахунку (рахуючи день відкриття або закриття) подається особисто або присилається на адресу відповідного державного податкового органу з повідомленням про вручення.
За законом України "Про аудиторську діяльність" аудитор має право займатися аудиторською діяльністю індивідуально, створити аудиторську фірму, об'єднатися з іншими аудиторами в союз.
Юридичними особами аудиторської діяльності є аудиторські фірми, створені на основі будь-яких форм власності.
Законом України "Про аудиторську діяльність" передбачені особливі умови створення аудиторських фірм :
- - загальний розмір долі засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, в статутному фонді не може перевищувати 30%;
- - в аудиторській фірмі повинен працювати хоч би один сертифікований аудитор;
- - керівником фірми може бути тільки сертифікований аудитор.
Закон України "Про аудиторську діяльність" забороняє аудиторам безпосередньо займатися торговельною, посередницькою і виробничою діяльністю, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій і прибутки від інших корпоративних прав.
Для здійснення аудиторської діяльності аудиторська фірма має бути зареєстрована як суб'єкт підприємницької діяльності у виконавському комітеті міської, районної ради або в районній рр. Києва і Севастополя державної адміністрації по місцезнаходженню і в Аудиторській палаті України як суб'єкт аудиторської діяльності.
Для державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності юридичні особи подають такі документи:
- - рішення власника (власників) або уповноваженого ним (ними) органу про створення юридичної особи (окрім приватного підприємства). Якщо власників або уповноважених ними органів два і більше, таким рішенням є засновницький договір, а також протокол засновницьких зборів (конференції) у випадках, передбачених законом;
- - статут, якщо це необхідно для створюваної організаційної форми підприємництва;
- - реєстраційна картка встановленого зразка, яка одночасно є заявою про державну реєстрацію;
- - документ, що засвідчує сплату власником (власниками) внеску до статутного фонду суб'єкта підприємницької діяльності в розмірі, передбаченому законом;
- - документ, що засвідчує внесення плати за державну реєстрацію.
Аудиторська діяльність включає організаційне і методи
Суб'єкти підприємницької діяльності, бажаючі займатися аудиторською діяльністю, зобов'язані реєструватися в Аудиторській палаті України.
Відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" Аудиторська палата України веде Реєстр аудиторських фірм і аудиторів, що одноосібно надають аудиторські послуги.
Для внесення в Реєстр аудиторських фірм і аудиторів, що одноосібно надають аудиторські послуги, суб'єкти аудиторської діяльності подають заяву в Аудиторську палату України, до якого додають:
фізичні особи:
- - реєстраційну картку;
- - нотаріально завірену копію свідоцтва про державну реєстрацію;
- - копію сертифікату аудитора;
- - завірену копію трудової книжки;
- - відгук регіонального відділення АПУ на представлені документи;
- - документ про плату за внесення в Реєстр.
юридичні особи:
- - реєстраційну картку;
- - нотаріально завірену копію свідоцтва про державну реєстрацію;
- - нотаріально завірені копії засновницьких документів;
- - копії сертифікатів аудиторів;
- - копію довідки органів статистики;
- - документ про призначення керівника аудиторської фірми;
- - відгук регіонального відділення АПУ на представлені документи;
- - документ про плату за внесення в Реєстр.
Аудит проводиться, аудиторські послуги виявляються на підставі договору між аудиторською фир-мой (аудитором) і замовником. У договорі на проведення аудиту і надання інших ауди-торских послуг передбачаються предмет і термін перевірки, об'єм аудиторських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сто-рон.
Замовник має право вільного вибору аудиторської фірми (ау
Суб'єкти аудиторської діяльності, наділені відповідними правами, мають обов'язки, обумовлені Законом України "Про аудиторську діяльність", і несуть відповідальність за неякісне виконання аудиторських послуг.
Закон України "Про аудиторську діяльність" передвус
- аудитором, який має прямі родинні відношення з керівництвом господарюючого суб'єкта, що перевіряється;
- аудитором, який має особисті майнові інтереси у господарюючого суб'єкта, що перевіряється;
- аудитором-членом керівництва, засновником або власником господарюючого суб'єкта, що перевіряється;
- аудитором-працівником господарюючого суб'єкта, що перевіряється;
- аудитором-працівником, співвласником дочірнього підприємства, філії або представництва господарюючого суб'єкта, що перевіряється;
- - якщо розмір винагороди за надання аудиторських послуг не враховує необхідних для якісного виконання таких послуг часу, навичок, знань, професійної кваліфікації, міри відповідальності аудитора;
- - в інших випадках, що не забезпечують незалежності аудитора.
Аудиторські фірми (аудитори) зобов'язані:
- у аудиторській діяльності дотримувати вимоги Закону "Про аудиторську діяльність", ін. нормативно-правових актів, стандартів аудиту, принципів незалежності аудитора, відповідних рішень АПУ;
- належним чином проводити аудит, надавати аудиторські послуги;
- повідомляти власників, уповноважених ними особам, заказчи
- зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту і виконанні інших аудиторських послуг, не розголошувати відомості, що становлять комерційну таємницю, і не исполь
- відповідати перед замовником за порушення умов договору в з
- - обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг і др.видами діяльності, що безпосередньо відносяться до аудиторських послуг;
- - своєчасно надавати в АПУ звіт про аудиторську діяльність.
Аудиторські фірми (аудитори) мають право:
- самостійно визначати форми і методи аудиту в соответ
- отримувати необхідні документи, що відносяться до предмета перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб;
- отримувати необхідні пояснення в письмовій або усній формі від керівництва і працівників замовника;
- використовувати прийоми фактичного контролю - перевіряти наявність матеріальних активів (майна, грошових коштів, матеріальних цінностей), вимагати від керівництва господарюючого суб'єкта проведення контрольних оглядів, вимірів виконаних робіт, оцінки якості продукції, відносно яких здійснюється перевірка документів;
- притягати на договірних началах до участі в перевірці специ
Відповідальність аудиторів настає у разі неякісного виконання своїх обов'язків, наприклад:
- - неправомірного використання (не використання) нормативної бази (законодавчих і інших актів бухгалтерського обліку, оподаткування і офіційних пояснень до них);
- - із-за арифметичних помилок;
- - із-за втрати або псування документів, отриманих аудитором;
- - внаслідок навмисних дій або бездіяльності аудитора або його працівників, спрямованих на спричинення шкоди замовникові, а також будь-яких дій (бездействий) з ознаками кримінальної дії, змови;
- - із-за діяльності в стані алкогольного, наркотичного або іншого сп'яніння або їх наслідків;
- - порушення (розголошування) або використання в особистих цілях аудитором будь-якої конфіденційної інформації, що стала йому відомою при наданні аудиторських послуг.
Щоб уникнути судового переслідування, аудиторам рекомендується дотримуватися таких правил:
- - перед початком роботи аудитор повинен письмово повідомити клієнта про своє розуміння обов'язків і про те, які об'єкти будуть перевірені;
- - встановити помилки в роботі клієнта в попередніх звітних періодах;
- - неухильно дотримувати вимоги бухгалтерських і аудиторських стандартів;
- - ставити якість своєї роботи вище турботи про збільшення прибутків своєї фірми;
- - бути особливо обережними при перевірці фірм, що мають фінансові утруднення.
Аудитори повинні вживати заходи відносно мінімізації своєї відповідальності :
- - мати справу тільки з чесними клієнтами;
- - наймати висококваліфікований персонал, який слід адекватно готувати і постійно контролювати відносно якості роботи;
- - знати специфіку господарських операцій фірми, що перевіряється;
- - підтримувати високу якість аудиту;
- - правильно документувати роботу;
- - оформляти документи, що визначають взаємні обов'язки аудитора і клієнта;
- - зберігати конфіденційність стосунків;
- - забезпечити адекватний страховий захист (страхування професійної і цивільної відповідальності), оскільки аудитор не застрахований від помилок;
Види відповідальності аудиторів (аудиторських фірм) :
1. Стосунки між аудиторською фірмою (аудитором) і клієнтом регулюються нормами цивільного законодавства. У соответ
До громадянської відповідальності аудиторські фірми (аудитори) притягуються за рішенням господарського суду. Такі судові справи стосуються тих спотворень звітності, які аудитор не зміг обна
По звичайних цивільно-правових договорах сторони несуть від
2. Аудитор (фізична особа) може бути притягнений і до уголов
3. Професійна відповідальність Статтями 26 і 27 Закону України "Про аудиторську діяльність"
Припинення дії сертифікату на строк до одного року озна
- - порушення чинного законодавства України, нормативів аудиту;
- - невиконання аудитором в певний термін зауважень АПУ.
Анулювання сертифікату здійснюється шляхом відгуку сірок
- - систематичного або грубого порушення діючого зако-нодательства України, нормативів аудиту;
- - невиконання вимог АПУ по усуненню тих порушень, на підставі яких було зроблено попередження або пре-кращено дію сертифікату строком до одного року;
- - рішення суду, що забороняє діяльність цього аудитора;
- - встановлення фактів надання недостовірної информа-ции в документах, які представлялися для видачі серти-фиката;
- - за ініціативою аудитора (особистого повернення сертифікату, позбавлення громадянства);
- - інші підстави, передбачені діючим законодатель-ством України і нормативними актами АПУ.
4. Аудитор, який працює в аудиторській фірмі і пов'язаний з нею трудовими правовідносинами, у разі неналежного виконання своїх обов'язків може притягати до відповідальності