Аудит може розглядатися як циклічний процес, а отже, припускає можливість виділення його стадій :
1 - організаційною
2 - підготовчою (стадія планування)
3 - технологічною
4 - результативною
На організаційній (стадії попереднього дослідження) виділяють такі етапи:
- знайомство з діяльністю господарюючого суб'єкта, його економічним середовищем функціонування (галузь, регіон, національна економіка), його засновницькими документами, організацією і станом бухгалтерського обліку, звітності і внутрішнього контролю, тобто знання бізнесу клієнта;
- підготовка листа-зобов'язання на проведення аудиту;
- укладення договору на проведення аудиту або надання послуг.
На підготовчій (стадії планування) відбувається:
- формування аудиторської групи;
- складання загального плану аудиту;
- складання детальної програми аудиту.
На технологічній стадії здійснюється безпосередньо аудит, тобто вивчення об'єкту аудиту, обстеження, дослідження документів і господарських операцій. При цьому особливе місце займають процедури оцінки системи внутрішнього контролю, аналітична перевірка фінансової інформації, вибіркове обстеження, огляд фінансової звітності.
На результативній стадії відбувається підготовка і надання письмової інформації замовникові за результатами проведеного аудиту, узгодження результатів аудиту із замовником, складання і підписання аудиторського звіту і виводів (висновки).
Розглянемо детальніше зміст основних етапів аудиту.
1. Організаційна стадія
Перед укладенням договору на проведення аудиту (надання аудиторських послуг) для професійної оцінки бізнесу підприємства, оцінки ризиків, виявлення проблем, планування і проведення перевірки аудитор повинен вивчити галузь, структуру власності, управлінський персонал і діяльність суб'єкта господарювання, підмета аудиту.
1.1 Порядок отримання інформації про стан справ на підприємстві регламентується МСА 310 "Знання бізнесу клієнта".
При цьому розглядається наступний перелік питань :
1. Загальні економічні чинники:
- - загальний рівень економічної діяльності (спад, під'їм);
- - наявність джерел фінансування;
- - рівень інфляції;
- - політика уряду, ін.
2. Характеристика галузі замовника :
- - ринок і конкуренція;
- - циклічний або сезонний характер діяльності;
- - комерційний ризик (наприклад, висока технологія, легкий доступ до ринку нових конкурентів);
- - несприятливі умови (наприклад, зменшення попиту, невикористані виробничі потужності, значна цінова конкуренція);
- - специфічні методи і проблеми бухгалтерського обліку;
- - вимоги і проблеми, пов'язані з охороною довкілля;
- - нормативно-правова база;
- - специфічні або унікальні методи (наприклад, пов'язані з трудовими контрактами, методами фінансування, методами ведення бухгалтерського обліку).
3. Характеристика самого суб'єкта господарювання :
а) Управління і структура власності :
- - організаційно-правова форма;
- - власники;
- - структура капіталу;
- - структура управління;
- - цілі, стратегічні плани;
- - джерела і методи фінансування;
- - управлінський персонал;
- - відділ внутрішнього аудиту.
б) Діяльність суб'єкта :
- - характер господарської діяльності (виробництво, оптова торгівля, фінансові послуги, імпорт/експорт);
- - розташування виробничих приміщень, складів, офісів;
- - кадрова політика і склад кадрів;
- - продукція, послуги, ринки збуту;
- - головні контрагенти, зокрема, постачальники;
- - характеристика запасів;
- - наявність нематеріальних активів;
- - важливі статті витрат;
- - НИОКР;
- - наявні інформаційні системи;
в) Фінансові показники і тенденції їх зміни;
г) Законодавство.
Аудитор може отримувати відомості про це з таких джерел:
- - попередній досвід роботи з цим суб'єктом господарювання;
- - спілкування з керівництвом, працівниками, внутрішніми аудиторами суб'єкта господарювання;
- - спілкування з аудиторами, юристами і іншими фахівцями, що надавали послуги цьому суб'єктові господарювання;
- - публікації, що стосуються галузі (офіційна статистика; оглядові матеріали, статті, професійні журнали; звіти, підготовлені банками і ділерами, що мають справу з цінними паперами; фінансова періодика);
- - законодавство і нормативні акти, регулюючі діяльність суб'єкта господарювання;
- - вивчення роботи адміністрації і працівників суб'єкта господарювання;
- - документи, підготовлені суб'єктом господарювання (протоколи засідань; рекламні матеріали; фінансові звіти за попередні роки; бюджети; внутрішні звіти; інструкції; план рахунків).
1.2. В інтересах замовника і аудитора доцільно прислати замовникові лист-зобов'язання, яке допоможе уникнути непорозумінь відносно завдань перевірки.
Форма і зміст листів-зобов'язань для різних замовників можуть бути різними, але обов'язкова регламентація наступних умов :
- - цілі аудиторської перевірки фінансових звітів;
- - відповідальності керівництва за інформацію фінансової звітності;
- - об'єму аудиторської перевірки;
- - форми звітів і ув'язнень;
- - факту, що внаслідок властивих аудиторській перевірці обмежень існує ризик не виявлення істотних спотворень;
- - вимоги про вільний доступ до необхідної інформації.
При необхідності додатково обмовляються:
- - домовленість про залучення інших аудиторів і експертів, внутрішніх аудиторів, інших працівників замовника :
- - обмеження відповідальності аудитора там, де це об'єктивно виправдано;
- - координація роботи з попереднім аудитором;
- - подальші угоди між аудитором і замовником.
У разі проведення повторної перевірки складання нового листа-зобов'язання доцільне, якщо існують:
- - ознаки неправильного розуміння замовником мети і об'єму перевірки;
- - нові або особливі умови домовленості;
- - зміни у складі вищого керівництва або власників;
- - зміни характеру або масштабів діяльності замовника;
- - нові вимоги законодавства.
1.3. Договір на проведення аудиту є основним документом, що засвідчує факт досягнення домовленості.
Договір на проведення аудиторської перевірки за формою не відрізняється від звичайних договорів, які використовуються в підприємницькій діяльності, фіксуючи права, обов'язки, відповідальність сторін. Проте, договір аудиту має істотну відмінність: він враховує інтереси третіх осіб (споживачів інформації фінансової звітності), які не брали участі в укладенні договору.
Доцільно зважати в договорі на специфіку аудиту, передбачаючи:
- - право аудитора відмовити у видачі аудитор-ского ув'язнення,
- - терміни надання клієнтом необхідних документів;
- - авансування клієнтом аудиторської фірми;
- - зобов'язання клієнта надавати допомогу аудиторові в процесі про-верки (виділення працівників для надання допомоги при про-ведении інвентаризації, надання транспорту і готелю у разі потреби відрядження і тому подібне);
- - предоставле-ние клієнтові додаткових конкретних послуг;
- - пункти про оплату фактично виконаної роботи аудитором у разі одностороннього розриву договору клієнтом або аудитором.
Структура договору :
- преамбула (найменування, № договори, місце, дата підписання, найменування сторін - замовника і виконавця аудиту, прізвища посадовців, що підписали договір від кожної сторони);
- предмет договору (найменування аудиторської послуги, мета, масштаб перевірки);
- зобов'язання сторін :
замовника: надання аудиторові можливості доступу до будь-якої необхідної інформації;
відмова від дій з метою впливу на виведення аудитора;
зобов'язання відносно приймання і оплати послуг;
ін.;
аудитора: дотримання умов конфіденційності інформації та ін. принципів аудиту;
опис форми підсумкової документації;
дотримання вимог якості перевірки нормативних документів з вказівкою, яких саме документів;
інформування замовника у разі виявлення недоцільності роботи;
ін.
- порядок здачі і прийняття робіт (перелік, характеристика, послідовність процедур при передачі результатів роботи, умови і порядок оформлення відмови замовника від приймання виконаних робіт);
- термін виконання робіт (тривалість робіт, дата почала і закінчення, дата надання результатів роботи);
- - вартість робіт і порядок розрахунків;
- - відповідальність сторін;
- - термін дії договору;
- - реквізити сторін;
- особливі умови (можливість не виявлення істотних помилок, умови відмови виконавця від продовження роботи на будь-якому її етапі, умови продовження терміну виконання робіт, посилання на додаткові угоди відносно договору, порядок вирішення суперечок за договором, ін.).
Укладення договору регламентується МСА 210 "Умов домовленості про аудиторську перевірку".