По закінченню аудиторської перевірки аудитор складає два ито-говых документу: звіт про результати аудиторської перевірки (завжди) і ауди-торское ув'язнення (при перевірці звітності).
Основними нормативними документами, що регламентують зміст звітів і ув'язнень, являються МСА 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність", 710 "Порівняльних даних", 720 "Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти", 800 "Аудиторський вивід при виконанні завдань аудиту спеціального призначення", 810 "Перевірка прогнозованої фінансової інформації", 910 "Завдань огляду фінансових звітів", 920 "Завдань виконання процедур узгодження відносно фінансової інформації", ін.
Результати перевірки з описом виявлених порушень, помилок, відхилень, з оцінкою стану бухгалтерського облік.
Аудиторський звіт складається в довільній формі для замовника не підлягає оголошенню.
Аудиторський звіт - це узагальнювальний документ, що адресований керівництву і власникам замовника, містить детальні відомості про хід аудиторської перевірки, виявлені порушення вимог законодавства, облікових стандартів, внутрішньої політики підприємства, спотвореннях фінансової звітності, а також іншу інформацію, що отриману в результаті перевірки і обгрунтовує аудиторський вивід.
У аудиторському звіті відзначається, де і ким проводився аудит, коли і за який період, які ділянки облікової роботи вивчені повністю, які - вибірково, які методи, прийоми, процедури використовувалися, приводяться усі відхилення від законів, стандартів, положень і інших норм, які істотно впливають або можуть вплинути на достовірність бухгалтерської звітності, збереження майна і ефективність його використання.
Висловлені зауваження мають бути коректними і доброзичливими, супроводжуватися конкретними рекомендаціями відносно усунення вказаних недоліків і запобігання їм надалі.
Характер і об'єм звітів може бути різним залежно від об'єму перевірки, завдань аудиту, особливостей підприємства-замовника.
Аудиторський звіт складається в двох екземплярах, один з яких передається клієнтові, а другою залишається у аудиторської фірми як звітний документ про виконану роботу (у нім має бути розписка клієнта про отримання першого екземпляра звіту).
За підсумками аудиторської перевірки за домовленістю з керівництвом підприємства може бути підготовлений попередній варіант аудиторського звіту. У нім можуть поміщатися пропозиції відносно внесення (з виконанням встановлених для цього правив) виправлень в дані бухгалтерського обліку і підготовки переліку уточнень до вже підготовленої бухгалтерської звітності.
Для користувачів публічної фінансової звітності аудитор готує чітке ув'язнення про перевірену звітність, відповідності її в усіх істотних аспектах вимогам про порядок складання звітності і принципам обліку, передбаченим Законом України "Про бух
По своєму правовому статусу висновок аудитора приравнива-ется до ув'язнення експертизи.
Під аудиторський ув'язненням розуміється офіційний документ, завірений підписом і друком суб'єкта аудиторської діяльності, складений в установленому порядку за результатами проведеного аудиту, такий, що містить думку аудитора про достовірність, облиште показників фінансової звітності і відповідності їх в усіх істотних аспектах діючим нормативним вимогам.
Аудиторське ув'язнення повинне складатися не менше чим в 2 екземплярах українською мовою, вартісні показники - у валюті України, виправлення в змісті не допускаються.
Рекомендується дотримувати наступні вимоги:
- - починати з відомих фактів і обставин, поступово переходячи до нової для клієнта інформації;
- - звітні матеріали повинні відповідати умовам договору і техніці проведення аудиту;
- - дотримання конфіденційності аудиторського звіту і аналітичної частини ув'язнення;
- - логічність, зрозумілість, тактовність записів;
- - достовірність і однозначність висловлених суджень;
- - культура оформлення документів;
- - при значному об'ємі ув'язнення виділяються розділи і підрозділи.
Структура аудиторського ув'язнення Аудиторське ув'язнення складається у вільній формі, але обя
1) вступна частина
Заголовок - запис про те, що аудиторську перевірку провів незалежний аудитор (аудитори), назва фірми, прізвище аудитора, який осуществ
2) аналітична частина (масштаб перевірки)
Розкривається об'єм перевірки, зміст проведених робіт, використання аудитором конкретних тестів; характеристика методології обліку, вживаної на підприємстві, загальні результати перевірки стану обліку і звітності на підприємстві, стан внутрішнього контролю, наявність і незмінність облікової політики або обгрунтування змін в ній.
Наприклад, "Ми провели перевірку відповідно до вимог нормативів аудиту, діючих в Україні і передбачаючих, що аудит планується і здійснюється з метою збору достатньої информа-ции про відсутність істотних оши-бок в звітах підприємства, склали по них ув'язнення про його реальний фінансовому состоя-нии. Застосовуючи тестування, ми перевірили інформацію, що подтверж-дающую цифровий матеріал, на якому грунтується звітність. Під час перевірки досліджені бухгалтерські принципи оцінки мате-риальных статей балансу, використані керівництвом підприємства: оцінка основних засобів, матеріалів, МБП і тому подібне. Вважаємо, що со-бранная інформація є достатньою для складання ауди-торского ув'язнення".
3) завершальна частина - аудиторський вивід, дата, підпис
Ауди-тор повинен підготувати чіткий висновок про перевірену звітність, со-ответствии її в усіх істотних аспектах національним Поло-жениям (стандартам) бухгалтерського обліку і принципам обліку, передбаченим Законом України "Про бухгалтерський облік і фи-нансовой звітність в Україні".
Датою аудиторського ув'язнення є день завершення аудиту.
Аудиторське ув'язнення підписується ім'ям аудиторської фірми, оскільки вона несе юридичну відповідальність.
Висновки аудитора за результатами аудиту може бути:
позитивним,
умовно-позитивним,
негативним,
відмова від дачі ув'язнення.
Позитивне ув'язнення надається клієнтові у випадках, якщо, на думку аудитора, виконані наступні умови:
- аудитор отримав усю необхідну інформацію і пояснення;
- надана інформація достатня для віддзеркалення;
- фінансова документація підготовлена відповідно;
- фінансова звітність складена на основі повних, правдивих облікових даних і не містить істотних відхилень;
- - фінансова звітність складена належним чином по фор-ме, затвердженою в установленому порядку.
У позитивному ув'язненні приводяться ствердні сло-ва, такі як: "задовольняє вимогам", "дає достовірне і таке, що відповідає дійсності представлення", "досто-верно відбиває", "знаходиться відповідно до."., "відповідає".
Наприклад, позитивне ув'язнення (існує безумовна позитивна згода) :
".. В результаті проведення аудиту встановлено: предоставлен-ная інформація дає те, що відповідає дійсності і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів суб'єкта, що перевіряється. Система бухгалтерського обліку, використовувана на пред-приятии, відповідає законодавчим і нормативним вимогам.
Фінансова звітність підготовлена на підставі соответствую-щих дійсності даних бухгалтерського обліку і достовірно і повно дає фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 200х року відповідно до нормативних вимог відносно бухгалтерського обліку і звітності в Україні"
Позитивне ув'язнення (існує нефундаментальна невпевненість)
"..У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, які торкаються, наприклад, неучасті аудитора в інвентаризації активів, невозмож-ности підтвердити початкові залишки в балансі унаслідок того, що аудит проводився іншою аудиторською фірмою, а також унаслідок обмеженості інформації, ми не можемо дати вивід по вказаних моментах, проте ці обмеження мають незначний вплив на фінансову звітність і на стан справ в цілому.
Ми підтверджуємо те, що за винятком обмежень, вказаних вище (чи "які викладені в додатку №1к аудиторському за-ключению) фінансова звітність, в усіх істотних аспектах, достовірно і повно дає фінансову інформацію про Підприємство со-стоянием на 01 січня 200хгода відповідно до нормативних требо-ваниями до організації бухгалтерського обліку і звітності в Україні".
В деяких випадках аудитор не має можливості надати позитивне ув'язнення, оскільки існують фундаментальна невпевненість і незгода.
Головні причини фундаментальної невпевненості :
- - значні обмеження в об'ємі отримуваної інформації (наприклад, із-за незадовільного стану уче-та),
- - значні обмеження в об'ємі виконуваних аудиторських процедур (наприклад, із-за обмеження в часі перевірки, які дикту-ются клієнтом);
- - ситуаційні обставини (наприклад, подвійне толко-вание окремих пунктів українського законодавства аудитором і обліковим працівником підприємства).
Причини незгоди :
- - неприйнятність систе-мы обліку або ведення облікових операцій;
- - фундаментальна незгода з повнотою і способом віддзеркалення фактів в обліку і звітності;
- - невідповідність чинному законодавству і встановленим нормам порядку оформлення або здійснення операцій.
Невпевненість або незгода вважаються фундаментальними у тому випадку, якщо вплив чинників на фінансову інформацію, настільки значитель
Умовно-позитивне ув'язнення (існує фундаментальна незгода)
Негативне аудиторське ув'язнення
"..В результаті проведення аудиту встановлено, що за звіт
Відмова від надання висновку аудитора
"..У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, які торкаються (вказати факти), з причини (вказати причини неможливості), ми не можемо надати ув'язнення про вказані моменти.
Аудиторські виводи (висновки) спеціального призначення
Незалежні аудитори (аудиторські фірми) окрім перевірки фінансової звітності надають різні по характеру і змісту аудиторські послуги. Супутні аудиту послуги відрізняються по об'єктах і дослідницьких прийомах від аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства. Це істотно впливає на зміст і структуру аудиторських виводів.
МСА №800 "Аудиторський вивід при виконанні завдань аудиту спеціального призначення" передбачає складання аудитором таких видів аудиторських виводів спеціального призначення :
1. Аудиторські виводи за результатами тематичного аудиту.
За результатами тематичної перевірки складається виведення довільної форми, зміст якого відрізняється від звичайного виводу тільки об'єктами перевірки (її вузьконаправленим характером). У випадку якщо фінансова звітність підприємства подається таким користувачам, як Національний банк України або Державна комісія з цінних паперів і фондового ринку, може існувати стандартна форма аудиторського виводу.
2. Аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства, підготовлену відповідно до інших принципів обліку.
Якщо фінансова звітність підготовлена із спеціальною метою відповідно до інших міжнародних, регіональних або іншими обліковими принципами, у виводі необхідно вказати як самі принципи, так і факт, що підготовлена фінансова звітність їм відповідає.
3. Висновок про окремі частини фінансової звітності підприємства.
Аудитора можуть попросити зробити висновок по одній або декількох позиціями фінансової звітності підприємства, наприклад, про стан дебіторської заборгованості, наявність матеріальних ресурсів, правильності нарахування преміальних співробітникам або правильності розрахунку податків. Аудитор дає висновок тільки про те, чи підготовлений цей компонент фінансової звітності відповідно до прийнятих на підприємстві принципів обліку. Т. до. багато елементів фінансової звітності підприємства взаємозв'язані (наприклад, статті "Реалізація продукції, робіт послуг" і "Розрахунки з покупцями", статті "Запаси" і "Розрахунки з постачальниками"), при їх перевірці слід враховувати такий взаємозв'язок.
При дослідженні окремих компонентів фінансової звітності аудитор повинен визначити розмір їх істотності відносно усієї звітності. Щоб користувач такого висновку не сприйняв його як вивід по фінансовій звітності підприємства в цілому, аудитор попереджає клієнта про неможливість відкритого поширення виводу. У разі негативного виводу або відмови від висловлювання думки про фінансову звітність підприємства, аудитор може зробити ненегативне ув'язнення про окрему позицію фінансової звітності підприємства тільки у тому випадку, якщо позиція не складає істотної частини звітності.
4. Аудиторська перевірка дотримання договірних стосунків.
Аудитор висловлює думку про дотримання підприємством окремих пунктів договорів тільки у тому випадку, якщо ці питання пов'язані з обліком або фінансами, тобто знаходяться в межах компетенції аудитора. Інакше аудитор повинен використовувати роботу експерта. У кінці виводу необхідно привести судження аудитора про те, чи виконані умови договору клієнтом.
5. Висновок про узагальнену фінансову звітність підприємства.
Клієнт може підготувати фінансову звітність підприємства, яка показує в динаміці його діяльність за декілька років, використовуючи звіти підприємства, які раніше були підтверджені аудитором, з метою найбільш ефективного інформування користувачів. Аудитор повинен скласти вивід про узагальнену фінансову звітність тільки у тому випадку, якщо він вже має обгрунтоване судження про фінансову звітність, використану для підготовки узагальненої фінансової звітності підприємства.
Висновок аудитора про узагальнену фінансову звітність підприємства повинен мати такі додаткові елементи:
- - посилання на річну фінансову звітність, перевірену аудитором, на підставі якого підготовлена узагальнена фінансова звітність підприємства;
- - віддзеркалення дати аудиторського висновку про річну фінансову звітність і виду аудиторського виводу;
- - висновок аудитора про те, чи співпадає по сенсу інформація в узагальненій фінансовій звітності з річною звітністю, підтвердженою аудитором.
Представляючи аудиторський звіт , аудитор повинен мати гарний зовнішній вигляд. В цьому йому допоможуть стиральные машины бу.