- непреднамеренное искажение;
- намеренное извращение.
Классификация искажений является юридическим проблемой, поэтому она не может
решаться аудитором.
В соответствии с Международными стандартами аудита термин "ошибка" означает
непреднамеренные искажения (погрешности) финансовой отчетности, такие, как:
; арифметические ошибки или описки в первичных документах, учетных
регистрах и финансовой отчетности;
пропускания фактов и их неправильная интерпретация;
неправильное использование учетной политики.
Согласно Национального норматива аудита ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, упущения в соблюдении полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия состава имущества, требований и обязательств, несоответствующее отображения записей в учете ".
В соответствии с Международными стандартами аудита "термин" мошенничество "означает умышленные действия одного или нескольких лиц из числа руководителей или сотрудников субъекта или третьих лиц, приведших к неправильному представления финансовой отчетности ". Аналогичное определение приведено и в Национальных нормативах аудита в Украине, а именно: "мошенничество - преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности должностными лицами и руководством предприятия".
Согласно Международных стандартов аудита признаки мошенничества имеют такие действия преднамеренного характера:
- манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и документов;
- незаконное присвоение активов;
- сокрытие или упущения информации об операциях в документах, учетных записях;
- отражения в учете необычных операций;
; - неправильное использование учетной политики;
- неправильное оценки активов и неправильное их списания;
- несоответствующее отображения записей в учете.
Манипуляция учетными записями - умышленно использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнирующую записей с целью искажения данных учета и отчетности.
Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заранее неправильных или фальсифицированных документов бухгалтерского учета и записей в реестрах бухгалтерского учета.
Неправильное отображение записей в реестрах учета - непреднамеренное или умышленное отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме, в оценке, которая отличается от принятых норм, и т.д.
Необычные операции - соглашения и хозяйственные операции, платежи, которые, по мнению аудитора, излишни, неуместны или чрезмерные при определенных обстоятельств.
Ошибки и мошенничество могут иметь место в учетно-экономической информации по различным причинам, которые делятся на внешние и внутрихозяйственные.
Ответственность руководства предприятия
Ответственность по финансовую отчетность предприятия вместе с ответственностью за предупреждение и выявление фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство предприятия, которое постоянно поддерживает соответствие и эффективность систем учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо учитывать, что некоторые системы учета и внутреннего контроль производят впечатление как нормально функциональные в целом, но все же не дают возможности выяснить вероятность существования ошибок и мошенничества.
Руководство предприятия также несет ответственность за предоставление пользователям возможности ознакомления с документами финансовой отчетности предприятия и содержанию аудиторского отчета относительно данной финансовой отчетности.
Ответственность аудитора
Аудитор отвечает за аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия и не отвечать по выявление абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности предприятия. Однако аудитор должен получить гарантию отсутствия существенных случаев и фактов такого рода для написания положительного; аудиторского заключения.
В связи с ограниченными возможностями аудита не все случаи мошенничества и ошибок что существенно влияют на финансовую отчетность предприятия, могут быть обнаружены аудитором. Поэтому он несет ответственность за правильность и соответствие использованных в ходе аудита процедур проверки и по окончательное мнение в аудиторском заключении, которое составляется по результатам проведенной аудиторской проверки.
Аудитор материально отвечает (в рамках условий подписанного договора) за нарушения, которые связаны с ненадлежащим исполнением им своих обязанностей и стали причиной материальных убытков клиента.
При планировании аудиторской проверки аудитор должен оценить риск того, что ошибки и мошенничество могут вызвать значительные искажения в финансовой отчетности предприятия, и обратиться до его руководству с запросом о том, или все ошибки и случаи мошенничества документально оформлены и представлены ему.
Во время проверки полноты и достоверности финансовой отчетности предприятия аудитор может обнаружить мошенничество или ошибку. Как в случае мошенничества, так и при выявлении ошибок существуют случаи, которые прямо указывают на вероятность их существования , есть отклонения от:
- · действующих украинских законов ;
- · действующих в Украина правил организации и методологии бухгалтерского учета;
- · принципов бухгалтерского учета;
- · принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки стоимости имущества.
Бывают ситуации и события, которые повышают риск возникновения ошибок и мошенничества, а именно:
* вопросы, касающиеся надлежащей компетенции и профессионального опыта руководства;
* необычные сложные обстоятельства как на предприятии, так и за его пределами, необычные операции;
* трудности, возникающие, когда аудитор хочет получить достаточные и необходимые аудиторские доказательства.
На основании сделанного оценки риска аудитор должен выбрать такие аудиторские процедуры, которые дадут ему уверенность в том, что искажение в официально обнародованном финансовой отчетности предприятия, вытекающих из имеющихся ошибок и мошенничества, будут обнаружены.