Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку. Планирование должно основываться на предыдущем изучении особенностей бизнеса клиента.
Планирование - это выработка главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периода, а также времени проведения аудита. Аудиторское план разрабатывается с учетом того, что в нем определяется время осуществления каждой конкретной аудиторской процедуры.
В соответствии со стандартами аудита аудиторская проверка должна быть должным ним образом спланирована. Четкое планирование необходимо для: разработки об-ного плана и программы аудиторской проверки; исполнения и контроля работы; уверенности, что внимание сосредоточено на основных аспектах; уверенности-ности, что работа выполнена полностью.
Аудиторы и аудиторские фирмы Украина под время разработки плана аудита и; в течение продолжительности аудита имеют право самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта.
Целью планирования аудита является обращение внимания аудитора на важнейшие направления аудита, на выявление проблем, которые следует проверить тщательнее. Планирование поможет аудитору должным образом организовать свою работу и осуществлять надзор за работой ассистентов, участвующие в проверке, а также координировать работу, проводимую другими аудиторами и специалистами других профессий.
Для достижения эффективности и результативности аудита, а также для согласования порядка проведения аудиторских процедур с внутренним расписанием работы специалистов предприятия аудитор обсуждает с руководством и сотрудниками предприятия элементы общего аудиторского плана и аудиторские процедуры.
Общий план аудита
Аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а затем осуществить аудит по этому плану. Общий план аудита разрабатывается настолько подробно, чтобы аудитор имел возможность благодаря ему подготовить программу аудита. В свою очередь программа аудита, ее содержание и размер зависят от размера, вида и специфики предприятия, условий договора на проведение аудита, а также особенностей методики и техники, которые использует аудитор при проверке.
Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ таких вопросов.
1. Понимание аудитором бизнеса клиента:
- · главных факторов, влияющих на деятельность предприятия;
- · важнейших характеристик предпринимательской деятельности;
- · предприятия, его организационной структуры, процесса производства, оказания услуг, финансового состояния, а также порядка его отчетности, включая изменения, что, возможно, имели место после предварительного аудита;
- · распределения обязанностей между руководством предприятия.
2. Понимание учета и системы внутреннего контроля:
- · методологии и принципов бухгалтерского учета, которые применялись бухгалтерией предприятия;
- · возможного эффекта от изменений в учетной политике или терминологии аудита;
- ·; знания аудитора с вопросов бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые могут быть использованы аудитором в тестах оценки надежности внутреннего контроля и в независимых аудиторских процедурах.
3. Определения рисков и существенности:
- · оценки аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля предприятия, т.е. ее способности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, оценки размера личного аудиторского риска необнаружения существенных ошибок в отчетности предприятия, который существует при проведении аудитором аудиторских процедур, и определение на основании этого важнейших направлений аудита;
- · определение порога существенности ошибок для целей аудита по каждому виду операций;
- · вероятность существования существенных ошибок в учете, что оценивается аудитором учитывая предыдущий период проверки и найденные им ранее ошибки;
- · определение сложных бухгалтерских операций, включая те, которые делались с использованием субъективного мнения бухгалтера (начисление резервов и т.п.).
4.Виды, время и полнота процедур:
- · существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита;
- · влияние информационных технологий на процесс аудита;
- · работа внутренних аудиторов предприятия и возможное влияние ее на аудиторские процедуры внешних аудиторов.
5.Координация, руководство, сопровождение и надзор:
- · участие в аудите других аудиторов, аудиторских фирм (проверка другими аудиторами дочерних предприятий, филиалов и отделений головного предприятия)
- · участие в аудите экспертов и других специалистов, которые не являются аудиторами;
- · дислокация (местонахождение) подразделений предприятия; подбор исполнителей аудита и распределение между ними обязанностей, учитывая их профессиональный уровень и стаж работы.
6.ПРОЧИЕ вопрос:
- · возможность оперативного включения в программу аудита конце аудиторской проверки вопросы непрерывности деятельности предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в ближайшее время;
- · условия, которые должны привлечь особое внимание аудитора, отношения предприятия с родственными сторонами.
Аудиторская программа.
В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита. Аудиторская программа помогает управлять исполнителями аудита и контролировать их работу. К аудиторской программы включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, его необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру.
В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск необнаружения существенных ошибок в отчетности, существующий при проведении аудиторских процедур, определяет срок проведения аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников, привлеченных из числа сотрудников предприятия, отмечает присутствие других исполнителей аудита, если такие участвуют в работе.
Записи и заключения аудитора по каждому разделу аудиторской программы фиксируются в рабочей документации и является тем фактическим материалом, который используется аудитором в процессе подготовки и обоснования аудиторского отчета руководству клиента.
Протяжении всей продолжительности аудита его общий план и программа пересматриваются и уточняются аудитором. Он постоянно уточняет свои планы, так как существует вероятность изменения условий и направлений аудита, а также возможность получения других результатов после проведения аудиторских процедур, чем те, ранее ожидавшихся аудитором. События или мотивы, заставившие аудитора внести значительные изменения в аудиторской программы, оформляются им документально.