- безусловно положительным;
- условно положительным (с оговорками)
- отрицательным;
- аудитор отказывается от дачи заключения об отчетности и оформляет свой отчет в другой форме.
В трех последних случаях заключение должно содержать краткий перечень аргументов, обуславливающих суждения аудитора.
Безусловно положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
- аудитору предоставлена ??вся информация и пояснения для достижения целей аудита;
- информация вполне достаточна для отображения реального состояния субъекта проверки;
- имеющиеся адекватные данные по всем вопросам, существенных для достоверности и полноты содержания информации;
- финансовая документация составлена ??на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет существующие законодательные и нормативные требования;
- отчетность составлена ??на основе достоверных отчетных данных и не является противоречивой;
- отчетность составлена ??надлежащим образом по утвержденной форме. Если при проверке у аудитора возникли возражения или сомнения в правильности тех или иных использованных субъектами проверки решений, но ему предоставляются убедительные (основаны на законодательном и нормативном уровне) доказательства этих решений, то в своем заключении аудитор не обязан ссылаться на эти решения и такая ситуация не меняет безусловности положительное заключение.
Аудитор не может выдать безусловно положительное заключение в случае:
- неуверенности, когда он не может сформулировать свое мнение;
- несогласия, если сформулированное суждение аудитора противоречит данным проверенной финансовой информации.
Причины неуверенности:
- ограниченные объемы аудиторской работы за недостаточности необходимой информации и объяснений, без чего аудитор не может выполнить все необходимые аудиторские процедуры (неудовлетворительное состояние учета, ограничения во времени)
- ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности заключения по определенной ситуации.
Причины несогласия:
- неприемлемости системы или способов учета;
- различие в суждении о соответствии фактов или сумм финансовой отчетности данным учета;
- несогласие относительно степени и способа отображения фактов в учете и отчетности;
- несоответствие проведения или оформления операций нормам законодательства и другим требованиям.
Наличие любой степени неуверенности или несогласия является основанием для отказа в вынесении безусловно положительного заключения. Дальнейший выбор вида выводу зависит от степени неопределенности или несогласия: нефундаментальний или фундаментальный.
Наличие нефундаментальних неопределенностей и / или разногласий дает аудитору основания сформулировать условно положительное (с оговорками) вывод.
Наличие фундаментальной несогласия является основанием для составления отрицательного заключения, а фундаментальной неуверенности - для отказа в предоставлении заключения.
Во всех случаях дачи заключения, который отличается от безусловно положительного, аудитор должен описать все существенные причины своего суждения (неопределенностей и разногласий. Эта информация должна быть кратко изложена в отдельном разделе выводу, что предшествует формулировке заключения или отказе от заключения. В этом же параграфе может быть ссылка на более подробное освещение указанных моментов в другой документации, передаваемой клиенту.
Частным случаем является ситуация, когда просчеты и отклонения, выявленные в ходе проверки, были ликвидированы к моменту составления аудиторского заключения. В этом случае также есть основания для предоставления условно положительное заключение. Аудитор отмечает, что показатели финансового состояния являются достоверными с учетом ликвидации этих отклонений по состоянию на соответствующую дату (предварительную дату составления аудиторского заключения).
В разных обстоятельствах стандартная форма аудиторского заключения может изменяться. Любые изменения относительно стандартного положительного заключения называются "отклонением" от него. Такие изменения бывают трех видов:
1) ограничения;
2) модификация аудиторского заключения
3) дополнение к аудиторскому заключению.
Вывод с ограничениями отражает:
- ссылка на наличие отклонений от действующих в Украине принципов учета;
- ограниченный масштаб аудиторских процедур;
- невозможность предоставления аудиторского заключения по непроверенной отчетностью или в связи с нарушением независимости аудитора;
- невозможность вынесения аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, за неадекватности достоверной информации.
Модификация аудиторского заключения
Модифицированный аудиторское заключение - это заключение, содержащее дополнительные объяснения, но в сам вывод ограничения не вносятся.
Как правило, модифицированный аудиторское заключение содержит следующие моменты:
- проблемы неопределенности или неуверенности в непрерывной деятельности предприятия;
- изменения принципов учета в течение периода проверки;
- исправление, которые необходимо внести в учет предприятия по результатам аудита;
- описание принципов учета, отличающихся от действующих в Украине принципов учета;
- разъяснение по поводу использования выводов других аудиторов;
& mdash ; объяснения относительно предыдущих аудиторских заключений.
Дополнение к аудиторских заключений
Дополненный (расширенный) аудиторское заключение - это заключение, дополнение к стандартным разделов которого содержит комментарии и сведения по различным вопросам:
- важность информации;
- недостатков относительно поданной отчетности или аналитического учета;
- разные объяснения, в том числе относительно отношений с контрагентами, экономических рисков, судебных процессов.
Аудиторское заключение специального назначения
Аудиторское заключение специального назначения отличается от других видов и форм стандартного аудиторского заключения тем, что его оценка касается в основном отдельных видов деятельности предприятий и отдельных субъектов бухгалтерского учета. Обычно такие выводы отличаются от стандартных тем, что согласно нормативов аудита устанавливается порядок составления заключений по результатам аудиторских проверок:
- некоторых счетов, элементов счетов или разделов финансовой отчетности;
- соблюдение условий договоров;
- финансовых отчетов, составленных по произвольным правилам и форме.
Заключение аудитора по результатам тематического аудита составляется в произвольной форме, но должен отвечать общим требованиям, и содержать следующие разделы:
- с описанием характера тематической проверки, которая проводилась;
- с информацией о методике проверки;
- с описанием работы, проведенной аудитором.